n1.doc
Государственное образовательное учреждение
«Нижегородский колледж экономики, статистики и права
Госкомстата РФ».
Учебное пособие
по дисциплине:
«Анализ финансово-хозяйственной деятельности».
г. Нижний Новгород
2004 г.
Работа утверждена цикловой комиссией
Рецензенты: З.С. Шуваева
И.В. Сандлер
Тираж: экземпляров
СОДЕРЖАНИЕ: стр.
Раздел I Теория экономического анализа
Тема 1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности в системе
управления организацией.
Научные основы экономического анализа. 6
Предмет и объекты экономического анализа 7
Макроэкономический и микроэкономический анализ. 7
Анализ финансово-хозяйственной деятельности и его роль в управлении организацией. 7
Хозяйственный механизм управления коммерческой организацией. 8
Финансовый и управленческий учет - основная информационная база анализа. 8
Экономический анализ как метод формирования проблемно -ориентированных баз данных и его место в компьютерных системах управления. 9
Анализ как метод обоснования управленческих решений. Роль анализа в процессе обоснования бизнес-плана и его мониторинга. 9
Виды экономического анализа и их роль в управлении организацией. 10
Взаимосвязь перспективного (прогнозного), оперативного и текущего (ретроспективного) анализа. 10
Взаимосвязь внешнего финансового и внутреннего управленческого анализа. 11
Пользователи информации о финансово-хозяйственной деятельности организацией, как субъекты проведения анализа. 11
Понятие резервов, их классификация. Роль анализа в выявлении и определении направлений мобилизации резервов. 12
Организация и особенности анализа в субъектах хозяйствования разного типа. 12
Этапы и стандартные приемы анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности 13
Раскрытие финансовой информации в пояснительной записке к годовой отчетности. 13
Качественные и количественные методы экономического анализа и их взаимосвязь. 14
Методы статистики в экономическом анализе. 14
Методы факторного анализа изменения экономических показателей. 15
Экономико-математическое моделирование. 15
Понятие методики экономического анализа. 16
Методика финансового анализа и ее роль в финансовом менеджменте и аудиторской деятельности. 16
Методика комплексного управленческого анализа. 17
Методика оперативного анализа и ее роль в организации мониторинга результатов хозяйственной деятельности. 17
Методика управленческого анализа и контроля. 18
Интерпретация отчетных и учетных данных в процессе экономического анализа. 18
Комплексный экономический анализ и его роль в управлении деятельностью организации. Тематический анализ в системе комплексного анализа 19
Системный подход в комплексном анализе и способы его реализации. 19
Система формирования финансово-экономических показателей как база управления комплексного анализа. 20
Блок-схема комплексность управленческого анализа. 20
Классификация факторов и резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности. 21
Комплексный управленческий анализ в разработке, мониторинге бизнес-планов и в оценке эффективности бизнеса. 21
Тема 4. Анализ доходов и объемов продаж товаров, продукции, работ, услуг.
Показатели объема производства и продаж. Методика их расчета. 22
Методы и приемы маркетингового анализа. 23
Система цен и измерителей продукции. 23
Ассортиментная программа и ее влияние на выручку от продаж. 24
Анализ и оценка влияния на объем продаж использования производственных ресурсов. 24
Анализ влияния объема продаж на изменение прибыли от продаж и капиталоотдачи. 25
Анализ доходов организации. 25
Понятие и виды расходов организации. 26
Анализ расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. 27
Показатели расходов по обычным видам деятельности и себестоимости продаж. 27
Расчет и факторный анализ сметы себестоимости продаж. 28
Анализ поведения затрат, объема продаж и прибыли. 29
Расчет маржинального дохода, порога рентабельности продаж и запаса финансовой прочности. 29
Операционный рычаг и оценка операционного рычага. 30
Анализ и оценка методов списания затрат на себестоимость продукции. 30
Особенности учета и анализа затрат в отдельных сегментах бизнеса. 31
Анализ чрезвычайных доходов и расходов. 31
Доходы и расходы как экономическая база формирования финансовых результатов. 32
Формирование и сметный расчет показателей прибыли. 33
Экономические факторы, влияющие на величину прибылей и убытков. 33
Оценка влияния инфляции на финансовые результаты от продаж. 34
Факторный анализ прибыли от продаж. 35
Анализ «качества» прибыли. 36
Анализ рентабельности продаж. 36
Анализ использования чистой прибыли собственниками. 37
Анализ и оценка дивидендного дохода на одну акцию. 38
Методы прогнозирования прибыли. 39
Тема 7. Анализ использования внеоборотных активов.
Анализ структуры динамики внеоборотных активов. 39
Анализ использования основных производственных средств. 40
Анализ использования машин и оборудования. 41
Основы инвестиционного анализа. 42
Методы оценки эффективности инвестиции. 43
Характеристика оборотных активов и анализ их структуры. 44
Источники формирования оборотных средств. 44
Расчет и оценка величины собственных оборотных средств и чистых оборотных активов. 45
Расчет и оценка обеспеченности собственными средствами общей величины оборотных активов. 46
Система показателей оборачиваемости оборотных средств. 46
Методика расчета потребности в оборотных средствах. 47
Показатели оценки эффективности использования оборотных активов. 48
Рентабельность и ее роль в оценки эффективности хозяйственной деятельности. 49
Порядок расчета чистых активов и их роль в оценке использования собственных средств организации. 50
Моделирование показателей рентабельности активов как база проведения многофакторного анализа. 51
Основные факторы и пути повышения рентабельности активов. 52
Методы факторного анализа рентабельности активов и собственного капитала. 52
Характеристика и основные виды финансового состояния. 54
Общая оценка структуры и динамики статей бухгалтерского баланса. 55
Анализ финансового состояния, платежеспособности по данным баланса 56
Анализ общей структуры движения денежных средств. 57
Анализ финансовых коэффициентов 58
Анализ ликвидности баланса на основе группировки активов и пассивов. 59
Расчет и оценка показателей платежеспособности и рыночной активности . 60
Особенности методики финансового анализа неплатежеспособных организаций.. 62
Смета активов и пассивов как база прогнозного анализа финансового состояния
Комплексный анализ как база комплексной оценки эффективности бизнеса. 64
Теоретические основы комплексной оценки финансово-хозяйственной деятельности. 65
Комплексная оценка эффективности деятельности на основе пятифакторной модели рентабельности активов. 66
Методика комплексной оценки эффективности хозяйственной деятельности. 68
Методика сравнительной рейтинговой оценки. 69
Аналитическая подготовка бухгалтера, экономиста, менеджера – это прямое следствие изменения содержания работы и роли этих специалистов в коммерческой организации в условиях рыночной экономики.
В последние годы требования к кругу знаний, которыми должны владеть, бухгалтер, экономист, менеджер организаций значительно повысились.
Это обосновано финансизмом и разнообразие экономической жизни, изменением законодательной базы учетных стандартов, системы налогообложения, расширением использования экономико- материалистического моделирования, новейших программных продуктов компьютерной техники, информационных баз данных и другими факторами.
Методы экономического анализа в начале XXI века существенно обновились. Особую роль в этом обновлении сыграли два фактора. Во–первых, мировые экономические кризисы XX века вынудили экономистов в разных странах изыскивать адекватные методы анализа, необходимые для подготовки обоснованных инвестиционных и хозяйственных управленческих решений и основанные на современных достижениях экономической теории и множества смежных наук. Во-вторых, быстрое распространение информационных технологий и компьютерной техники сделали широкодоступными экономическую информацию и сложные методы анализа.
Учебное пособие написано в соответствии с требованиями образовательного стандарта по указанным специальностям
Раздел I. Теория экономического анализа
Тема 1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности в системе управления организацией.
1.1 Научные основы экономического анализа
Экономический анализ – это самостоятельная конкретно-экономическая функциональная наука, имеющая свой предмет и объект.
Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний о методах и приемах исследования, применяемых для обработки и оценки экономической информации о деятельности организаций. Экономический анализ как прикладная наука имеет широкое применение в управлении хозяйственной деятельностью. Экономический анализ как практика есть вид правленческой деятельности, предваряющий принятие управленческих решений и обосновывающий эти решения на базе имеющийся информации. Определяющее место в системе экономической информации о деятельности организации занимают бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность. Современное понятие бухгалтерского учета в условиях развитой рыночной экономики в широком смысле слова включает в себя собственно бухгалтерский учет (счетоводство, формирование бухгалтерской отчетности) анализ и контроль хозяйственной деятельности.
Предметом экономических наук являются производственные отношения людей, которые взаимодействуют с производительными силами – техникой технологией, организацией производства. Но каждая отдельная наука изучает какую-то специфическую сторону производственных отношений, т.е. имеет предмет исследования.
1.2 Предмет и объекты экономического анализа.
Предметом экономического анализа, как науки, является одна из основных функций управления, отражающая технологический этап процесса принятия решений и сводящаяся к аналитическому обеспечению управленческих решений. Задача экономического анализа составить из различного рода данных отражающих отдельные явления и факты общую, целостную картину хозяйственного процесса, выявить присущие ему тенденции и закономерности и принять по возможности наиболее правильное управленческое решение.
Объектом экономического анализа является финансово-хозяйственная деятельность организаций как совокупность производственных отношений, рассматриваемая во взаимодействии с технической стороной производства, социальными и природными условиями.
Хозяйственная деятельность организации как общий объект анализа может дифференцироваться на хозяйственные процессы и финансовые результаты, полученных под воздействием объективных и субъективных факторов и отражающаяся через систему экономической информации, в т.ч. через систему бухгалтерского учета и отчетности.
1.3 Макроэкономический и микроэкономический анализ .
Экономический анализ подразделяется на макроэкономический и микроэкономический.
Макроэкономический анализ – это анализ мирового хозяйства, включая комплексный анализ народного хозяйства страны. Цифры внутреннего валового продукта (ВВП), национального дохода и других показателей, характеризующих состояние народного хозяйства, имеют значение и сами по себе, но важно их значение в разрезах отраслевом, региональном, комплексных научно-технических и экономических программ, поэтому появляется необходимость в разработке методов отраслевого, территориального анализа.
Микроэкономический анализ – это анализ деятельности основных звеньев народного хозяйства – организаций, в том числе коммерческих. Это экономический анализ в узком смысле слова, информационной базой которого в основном являются данные системы бухгалтерского учета и отчетности. В связи с этим такой анализ часто называют бухгалтерским анализом, или анализом финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности.
1.4 Анализ финансово-хозяйственной деятельности и его роль в управлении организацией.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности представляет собой объективные необходимые элементы управленческой деятельности. При помощи такого анализа познается сущность хозяйственных процессов, оценивается хозяйственная ситуация, выявляются резервы производства и подготавливаются научно-обоснованные решения для планирования и управления. Основной целью анализа, является обеспечение рентабельности и устойчивого финансового положения организации.
Рассмотрим финансово-хозяйственную деятельность рыночной организации как объект анализа.
Основой хозяйственной деятельности организации являются финансы, бухгалтерский учет и анализ, финансовый контроль в форме внутреннего аудита.
Основные функции организации снабжение, производство, продажа товаров, продукции, работ, услуг. Экономическим условиями выполнения этих функций являются три рынка: финансовый, купли и рынок продаж.
Организация осуществляет на рынке купли набор рабочей силы, инвестиции в средства труда, заготовку и складывание предметов труда за счет средств рынка финансирования.
В результате осуществления производства продукции (услуг) ресурсы перерабатываются в товар, который продается.
Таким образом, в результате реализации функций снабжения, производства и сбыта товаров происходит кругооборот каптала.
Кругооборот каптала, рассматриваемый как непрерывный процесс, называют оборотом каптала. В соответствии с циклами воспроизводства процесс бухгалтерского учета включает пять этапов: учет заготовления, учет складских запасов, учет производства, учет готовой продукции, учет продаж и расчетов. Бухгалтерский учет – практически единственная возможность информационного обеспечения экономического анализа и выработки управленческих решений по осуществлению принципа бережливости в хозяйственной деятельности.
1.5. Хозяйственный механизм управления коммерческой организацией.
Коммерческая организация может быть представлена как саморегулируемая система, имеющая две подсистемы: управляющая (субъект управления) и управляемая, т.е. хозяйственная деятельность (объект управления).
Управляющая подсистема объединяет различные департаменты и отделы организации.
Управляемая подсистема, т.е. хозяйственная деятельность, включает следующие элементы: техника, технология, организация производства, организация труда, экономика, внешнеэкономические связи, социальные условия, природоохранная деятельность.
Общий хозяйственный механизм управления разделяется на технико-производственный и финансово-экономический, который представляет собой систему управления финансовыми отношениями посредством финансовых расчетов и финансовых методов.
Финансовые отношения это инвестирование, кредитование, аренда, расчеты и другие элементы хозяйственной деятельности. Финансовые рычаги – это показатели хозяйственной деятельности: прибыль, рентабельность, цена, процент дивиденда, себестоимость и др.; финансовые методы: управленческий и финансовый учет, управленческий и финансовый анализ, планирование, регулирование с помощью финансовых рычагов, финансовый и управленческий контроль.
1.6 Финансовый и управленческий учет – основная информационная база анализа.
Финансовый учет решает проблемы взаимоотношений организации с государством и другими внешними пользователями информацией о деятельности организации.
Финансовый учет, особенно публичная финансовая отчетность, регламентируется международными и национальными стандартами, обеспечивающими интересы внешних пользователей информации.
Управленческий учет состоит из систематического традиционного учета и проблемного учета, направленного на выработку управленческих решений в интересах собственников и администрации организации. Управленческий учет не регламентируется государством, его организация и методы определяются руководителем, в нем на первый план в деятельности бухгалтера выдвигаются управленческие задачи требующие для своего решения не только знаний традиционной бухгалтерии, особенно учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг, но и технико-экономического планирования, статистики, анализа хозяйственной деятельности, развитого математического аппарата и современной вычислительной техники. Управленческий бухгалтерский учет организует внутрихозяйственные связи на предприятии, т.е. связи между лицами, работающими в самой организации, поэтому управленческий учет называют внутренним, а финансовый – внешним.
1.7. Экономический анализ как метод формирования проблемно-ориентированных баз данных и его место в компьютерных системах управления.
Экономический анализ сопровождается выполнением разнообразных вычислений: абсолютных и относительных отклонений, средних величин, дисперсий, процентов и др. кроме того, в ходе анализа выполняются различные виды оценок, группировок, сравнений сортировок исходных данных, нахождение минимального и максимального значений и др. Результаты анализа требуют графического или табличного представления. Все это многообразие видов аналитической обработки экономической информации является объектом автоматизации с применением современных средств связи и персональных ЭВМ (ПЭВМ).
ПЭВМ, соединенные в единую вычислительную сеть, позволяет перейти к комплексной компьютеризации экономического анализа и обеспечению его требований к формированию проблемно ориентированных баз данных для решения разных задач.
Комплексная компьютеризация анализа обеспечивает:
сохранение целостности (системность анализа в условиях децентрализованной обработки информации);
соединение процесса обработки информации с процессом принятия решений;
повышение оперативности и действенности анализа.
Компьютерный анализ непосредственно следует за хозяйственным учетом, а также выполняется в ходе его проведения, превращая, таким образом, подсистему аналитического обеспечения управления хозяйственной деятельности в постоянно действующий фактор повышения эффективности производства, за счет актуализации всего информационного фонда организации.
1.8. Анализ как метод основания управленческих решений. Роль анализа в процессе обоснования бизнес-плана и его мониторинга.
Процесс принятия решений являющийся основным в управленческой деятельности, состоит из трех этапов:
информационное обеспечение;
аналитическое обеспечение;
принятие решений.
Экономический анализ является средством получения цельного знания о хозяйственной деятельности экономического субъекта. Эти знания, получаемые в ходе управленческого анализа, особенно необходимы при обосновании бизнес-плана и его мониторинга. Например, при обосновании плана производства выполняют анализ сырья и материалов, трудовых ресурсов, фондовооруженности, затрат на производство продукции, себестоимости.
1.9. Виды экономического анализа и их роль в управлении организацией.
В зависимости от подхода к анализу выделяют теоретический (политико-экономический) и конкретно-экономический анализ.
В зависимости от содержания процесса управления выделяют перспективный (прогнозный), оперативный, текущий экономический, по итогам деятельности за тот или иной период.
В зависимости от характера объектов управления (что анализируется?) выделяют виды анализа, отражающие уровни общественного воспроизводства:
макроанализ в разрезе отраслей регионов и целевых комплексных программ и микроанализ на уровне организации;
отраслевую структуру народного хозяйства;
уровни управления организацией;
сферы процесса расширенного воспроизводства;
составные элементы производства и производственных отношений;
стороны хозяйственной деятельности (технико-экономический, социально-экономический, внешнеэкономический, экологический, экономико-правовой анализ);
показатели хозяйственной деятельности.
В зависимости от повторяемости различают периодический и разовый анализ.
В зависимости от содержания и полноты изучаемых вопросов различают полный анализ всей хозяйственной деятельности и локальный анализ деятельности отдельных подразделений, и тематический анализ отдельных вопросов и показателей.
1.10. Взаимосвязь перспективного (прогнозного), оперативного и текущего (ретроспективного) анализа.
Взаимосвязь перспективного, оперативного и текущего анализа определятся принципом их дифференциации. В зависимости от основных этапов процесса управления – предварительного, оперативного и заключительного.
Особенность перспективного анализа – рассмотрение хозяйственной деятельности с позиций будущих условий, т.е. перспективы развития. Основные задачи: прогнозирование хозяйственной деятельности, научное основание перспективных бизнес-планов, оценка ожидаемого выполнения планов.
Цель оперативного анализа экономическая оценка краткосрочных изменений в производственных процессах относительно заданной программы развития соответствующей управляемой экономической системы и обеспечение ее эффективного функционирования.
Текущий (ретроспективный) экономический анализ – это система периодического, всестороннего изучения результатов хозяйственной деятельности для объективной оценки выполнения бизнес-планов и достигнутой эффективности производства комплексного выявления внутрипроизводственных резервов для повышения эффективности хозяйствования в последующие периоды.
Особенности текущего анализа – ретроспективный взгляд на хозяйственную деятельность, изучение свершившихся процессов и явлений, выявление неиспользованных резервов.
11. Взаимосвязь внешнего финансового и внутреннего управленческого анализа.
Финансовый анализ, основывающийся только на данных публичной бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего, т.е. анализа, проводимого за пределами организации заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Но при анализе только публичных отчетных данных используется очень ограниченная часть информации о деятельности организации, что не позволяет раскрыть все стороны этой деятельности.
При проведении внутреннего анализа в качестве источника информации используется не только финансовая отчетность, но и другие данные системного бухгалтерского учета, нормативная и плановая информация, анализ состояния запасов, анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности.
При проведении внутрихозяйственного управленческого анализа, есть возможность углубить финансовый анализ за счет привлечения данных производственного учета, т.е. возможность выполнить комплексный экономический анализ и оценку эффективности хозяйственной деятельности.
1. 12. Пользователи информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, как субъекты проведения анализа.
Все виды анализа разделяются по субъектам управления, т.е. пользователям информации, к которой в частности относятся партнерские группы, непосредственно заинтересованные в результатах деятельности организации и анализирующие информацию с точки зрения своих интересов для принятия своих решений.
К ним относятся собственники, руководство организации, персонал, покупатели, поставщики, кредиторы, налоговые и статистические органы.
Кроме непосредственно заинтересованных пользователей информации об организации существуют опосредованно заинтересованные пользователи информации – аудиторские и консалтинговые фирмы, страховые компании, фондовые биржи, юридические фирмы, профсоюзы, пресса и др.
Однако возможность доступа к информации у пользователей разные: только менеджеры организации могут анализировать данные всего системного бухгалтерского учета и отчетности, остальные пользователи информации делают свои выводы и принимают решения, руководствуясь в основном анализом публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Понятие резервов, их классификация. Роль анализа в выявлении и определении направлений мобилизации резервов.
резервные запасы (например, сырья) наличие которых необходимо для непрерывной (ритмичной) деятельности организации;
резервы как еще не использованные возможности роста производства, улучшения его количественных и качественных показателей.
Объем производства лимитируется факторами или ресурсами, наличие которых минимально. В современных условиях хозяйствования «узким местом» в развитии производства могут быть трудовые, материально и особенно финансовые ресурсы.
С позиций организации и в зависимости от источников образования различают внешние и внутренние хозяйственные резервы. Внешними являются общие народнохозяйственные, а также отраслевые и региональные резервы. Внутренние резервы связаны с интенсификацией производства, когда его рост превышает рост затрат на него.
В зависимости от конечных результатов, на которые резервы влияют, различают следующие виды резервов, роста объема продукции, совершенствование структуры и ассортимента изделий, улучшения качества, снижения себестоимости продукции по элементам затрат или по центрам ответственности, повышения правильности продукции, укрепления финансового положения, повышения уровня рентабельности.
1.14. Организация и особенности анализа в субъектах хозяйствования разного типа.
Организация и особенности анализа в субъектах хозяйствования разного типа определяются в основном особенностями организации финансов в различных правовых формах организаций.
В соответствии с ГК РФ предпринимательскую деятельность могут вести как физические так и юридические лица. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Юридическими лицами могут быть коммерческие и некоммерческие организации.
Коммерческие организации, основной целью которых является извлечение прибыли, создаются в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Некоммерческие организации могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), благотворительных или иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.
Хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей уставным капталом (имущество созданное за счет вкладов учредителей, а также наращенное в процессе деятельности, принадлежит хозяйственным товариществам или обществам на праве собственности).
Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, за исключением казенного предприятия, а также юридическое лицо, действующее в форме потребительского кооператива либо благотворительного фонда, по решению суда может быть признано банкротом, если не в состоянии удовлетворить требования кредиторов. Организация может совместно с кредиторами принять решение объявить о своем банкротстве и добровольной ликвидации.
1.15. Этапы и стандартные приемы анализа, финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Цель анализа финансовой отчетности – оценка прошлой деятельности по данным отчета и положения на момент анализа, а также оценка будущего потенциала организации, т.е. прогноз дальнейшего развития.
Для достижения данной цели международными стандартами рекомендуется проводить анализ, используя три основных этапа.
Первый этап – выбор метода анализа:
сравнение данных организаций с нормативами;
сравнение данной организации во времени (за различные периоды);
сравнение данных организации с данными фирм-конкурентов, оценка ее конкурентоспособности.
Второй этап – оценка качества информации вообще и особенно информации о доходах и прибыли. Анализ «качества» прибыли.
Третий этап – сам анализ. Международные стандарты финансовой отчетности рекомендуют следующие основные методы анализа:
чтение отчетности и анализ абсолютных показателей;
горизонтальный анализ, т.е. рассмотрение показателей в динамике;
вертикальный, т.е. структурный анализ;
трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определением тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и особенностей отдельных периодов;
анализ финансовых коэффициентов.
Экономический анализ деятельности организации возник и развивался как анализ по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Современный экономический анализ базируется на использовании различных источников информации, но основным остается периодическая бухгалтерская отчетность.
Особое значение для всех пользователей отчетными данными, имеют пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в которых отражены сведения на начало и конец отчетного периода о нематериальных активах, об основных средствах, о видах финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, об уставном, резервном, добавочном капиталах, о количестве акций АО (полностью оплаченных, неоплаченных, оплаченных частично), состава резервов, об объемах реализованной продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта, о составе издержек производства, прочих внереализационных доходах и расходах, выданных обязательствах и полученных платежах.
Особое место в раскрытии финансовой информации имеет пояснительная записка, включающая как расшифровки, так и текстовую часть. В ней должна быть представлена вся существенная информация имеющая значение для объективной оценки финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями международных и отечественных стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности.
МИНИСТЕРСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ И НАУКИ РФ
КЕМЕРОВСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
КемТИПП
Ю.А. Пузанова
АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Конспект лекций
Для студентов ССУЗов
Кемерово 2010
Составитель – Пузанова Ю.А.
Рецензент – Зотов В.П., доктор экономических наук, профессор, академик РАЕН
Конспект лекций составлен на филиале кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и рекомендован к изданию
Протокол №_16_ _ от _24.05.2010г. ______
Рассмотрено и утверждено на методической комиссии СТФ КемТИПП
Протокол №___ от ___________
Конспект лекций способствует закреплению знаний в области анализа использования материальных, трудовых ресурсов, основных средств производства и продажи продукции, ее себестоимости, финансовых результатов деятельности и финансового состояния предприятия, ключевых методов и приемов, развитию умения формулировать обоснованные выводы и оценки по итогам анализа.
Рекомендуется для студентов направления 080110 «Экономика и бухгалтерский учет» (по отраслям) дневного и заочного форм обучения для проведения лекционных занятий по курсу «Анализ финансово-хозяйственной деятельности»
Аннотация
В конспекте лекций рассматриваются методические основы комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Конспект лекций предназначен для студентов экономических специальностей, преподавателей.
Основная цель конспекта лекций – ознакомление обучающихся с современными методами экономических исследований производственной деятельности предприятия с точки зрения достижения положительной результативности.
Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью комплексного анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются бизнес-планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития. В системе хозяйственного управления промышленным производством анализ играет ведущую роль, так как он должен способствовать повышению эффективности производства, лучшему использованию материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов.
Комплексный анализ хозяйственной деятельности является той областью знаний, которая наилучшим образом объединяет все экономические дисциплины. Он основывается на гармоничном сочетании производственного и финансового анализа, обеспечивает интегрированное, широкое понимание производственно-финансовой деятельности предприятия. В процессе обучения студенты должны научиться понимать сущность экономических явлений и процессов, их взаимосвязь и взаимозависимость, уметь их детализировать, систематизировать и моделировать, определять влияние факторов, комплексно оценивать достигнутые результаты, выявлять резервы повышения эффективности деятельности предприятия.
Введение 8
Тема 1. Понятие, предмет и метод экономического 10
анализа 10
1.1 Понятие экономического анализа 10
1.2 Предмет и метод науки 11
1.3 Экономический анализ как одна из функций 13
управления производством 13
1.4 Задачи и принципы анализа 13
1.5 Виды анализа 14
1.6 Методика анализа 16
1.7 Информационное обеспечение анализа 17
Тема 2. Традиционные приемы и методы 19
экономического анализа 19
2.1. Метод сравнения 19
2.2. Метод относительных и средних величин 20
2.3. Балансовый метод 20
2.4. Метод группировки 21
Тема 3. Методы детерминированного факторного 21
анализа 21
3.1. Метод цепных подстановок 22
3.2. Метод абсолютных разниц 25
3.3. Метод относительных разниц 25
Тема 4. Анализ производства и реализации 27
продукции 27
4.1. Анализ динамики и выполнения плана по 29
выпуску и реализации продукции 29
4.2 Анализ структуры продукции 31
4.3. Анализ ассортимента продукции 34
4.4. Анализ ритмичности выпуска продукции 36
качества. 39
4.6. Анализ отгрузки и реализации продукции 41
Тема 5. Анализ состояния и использования основных 44
производственных фондов 44
5.1. Анализ объема, динамики и структуры основных 45
производственных фондов 45
5.2. Анализ технического состояния и движения 50
основных производственных фондов 50
5.3. Анализ эффективности использования 55
основных производственных фондов 55
5.4. Анализ использования производственной 58
мощности предприятия 58
Тема 6. Анализ использования материальных 60
ресурсов предприятия 60
6.1. Анализ материально-технического обеспечения 61
6.2. Оценка эффективности использования 63
материальных ресурсов 63
Тема 7. Анализ использования трудовых ресурсов и 68
фонда оплаты труда на предприятии 68
7.1. Анализ обеспеченности предприятия 69
трудовыми ресурсами 69
7.2. Анализ движения рабочей силы 71
7.4. Анализ производительности труда 76
Тема 8. Анализ затрат на производство и 79
себестоимости продукции 79
8.1. Анализ общей суммы затрат на 81
производство продукции 81
8.2. Анализ затрат на рубль произведенной 83
продукции 83
8.3. Анализ затрат по статьям калькуляции 84
Тема 9. Анализ прибыли и рентабельности 88
9.1. Анализ финансовых результатов от 89
реализации продукции (работ и услуг) 89
9.2. Анализ рентабельности 94
Тема 10. Анализ финансового состояния предприятия 97
10.1. Предварительный обзор экономического и 98
финансового положения предприятия 98
10.2. Анализ платежеспособности и ликвидности 102
баланса 102
10.3. Анализ показателей ликвидности и 105
платежеспособности предприятия 105
10.4. Анализ финансовой устойчивости 108
10.5. Анализ и оценка реальных возможностей 115
восстановления платежеспособности 115
предприятия 115
Список литературы 118
Введение
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности относится к циклу общепрофессиональных дисциплин. Цель изучения данной дисциплины – научить студента методам и методикам проведения анализа хозяйственной деятельности.
Экономический анализ связан очень тесно с рядом экономических и неэкономических наук. Это, в первую очередь, экономическая теория и экономика предприятия, планирование и управление производством. Без знания бухгалтерского учета, основ финансирования и кредитования невозможно проведение комплексного анализа хозяйственной деятельности. Анализ также тесно связан со статистикой и математикой, технологией производства.
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия - комплексное изучение производственно – хозяйственной деятельности предприятия с целью объективной оценки ее результатов и дальнейшего ее развития и совершенствования.
Предметом изучения экономического анализа является предприятие, его организационная структура, активы и обязательства. Экономический анализ, по своему определению, имеет дело с хозяйственными процессами, которые включают в себя производство и реализацию продукции с использованием основных и оборотных средств, формирование и распределение прибыли и так далее.
Объектом изучения экономического анализа можно считать хозяйственные процессы предприятий, объединений, организаций, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов.
К важнейшим задачам курса анализа относятся:
1) обеспечение научно-экономической обоснованности планов деятельности предприятия. Экономический анализ является научной базой составления бизнес - плана, плана финансового оздоровления, плана производственно - хозяйственной деятельности;
2) объективное и всестороннее исследование качества выполнения планов предприятия;
3) определение экономической эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
4) контроль на соответствие деятельности предприятия принципам самоокупаемости, самофинансирования;
5) выявление и оценка внутренних производственных резервов повышения эффективности деятельности предприятия;
6) оценка состоятельности предприятия с целью диагностики и предотвращения его банкротства.
Потребителями информации, являющейся результатом анализа, выступают, как правило, собственники предприятия, его администрация и потенциальные инвесторы.
Студент должен уметь решать следующие задачи
Проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия различных организационно-правовых форм;
Проводить диагностику производственно-экономического потенциала предприятия;
Определять тенденции развития предприятия.
В первой части дисциплины изучаются общие вопросы теории экономического анализа. Рассматриваются такие понятия как предмет и объект анализа. Изучаются моделирование факторных систем в детерминированном анализе, виды факторных моделей и способы их построения.
Во второй части курса изучаются различные методики проведения анализа результатов хозяйственной деятельности. Это методики анализа использования различных факторов производства, анализа финансового состояния и финансовых результатов деятельности, анализ затрат на производство и реализацию продукции и т.д., то есть дается методология анализа различных аспектов деятельности предприятия.
Тема 1. Понятие, предмет и метод экономического
1.1 Понятие экономического анализа
Анализ (в переводе с греч. «analyzis» - разделять, расчленять) – способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей. Таким образом, анализ заключается в определении сущности процесса или явления на основе изучения всех его составляющих частей и выявления закономерностей его развития.
Экономический анализ как наука является результатом развития производительных сил и производственных отношений. В условиях расширения масштабов производства и создания сложных производственных систем постоянно повышается роль экономического анализа в процессе принятия управленческого решения.
Различают общетеоретический экономический анализ (макроэкономический), который изучает экономические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики, и экономический анализ на уровне хозяйствующего субъекта (микроэкономический) для изучения экономики отдельных предприятий.
1.2 Предмет и метод науки
Как и все другие экономические науки, анализ хозяйственной деятельности изучает хозяйственную деятельность предприятия, экономические явления и процессы, протекающие на предприятии.
Предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов на предприятии (т.е. до балансовой планки). Объектами анализа являются экономические результаты хозяйственной деятельности, такие как производство и реализация продукции, себестоимость, использование различных факторов производства, финансовое состояние и результаты, прибыль и т.д.
Метод экономического анализа – системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности производства.
Характерные черты метода анализа хозяйственной деятельности – необходимость постоянного сравнения; необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления, процесса; учет всех взаимосвязей; количественная оценка причинно-следственных связей; системный подход; разработка и использование системы показателей.
В качестве дополнительного источника информации используется хозяйственный учет - оперативный, бухгалтерский и статистический. Важное значение для углубления анализа имеет привлечение первичной учетной документации. Компьютерный учет позволяет оперативно сводить данные текущего контроля и получать ежедневные сводки, характеризующие отдельные стороны работы предприятия (выполнение норм выработки, расход материалов, выпуск продукции и т.п.). Это значительно расширяет информационную базу анализа. Широко используется при экономическом анализе плановая информация: данные перспективного, годового плана предприятия и его оперативных планов.
При проведении анализа используется и нормативная информация, т.е. нормы расхода основных и вспомогательных материалов, топлива и электроэнергии, нормы времени и нормы выработки, нормы амортизационных отчислений, нормативы отчислений от прибыли, налога с добавленной стоимости, нормативы оборотных средств, нормативы длительности производственного цикла. Важным источником служит техническая и технологическая информация: технические паспорта на отдельные машины, технологические инструкции, государственные стандарты, технические условия и др.
Используются также данные внеучетного характера : акты обследований, ревизий, материалы проверок, проводимых различными организациями (финансовыми, кредитными, вышестоящими и др.), протоколы производственных совещаний, договоры с заказчиками и поставщиками, рекламации, материалы прессы и др. В тех случаях, когда для выявления характера и размера влияния отдельных факторов не требуется систематическая информация, используется выборочное изучение (например, при анализе качества продукции).
1.3 Экономический анализ как одна из функций
Управления производством
Обеспечение эффективности функционирования предприятия требует экономически грамотного управления производственной системой, которое заключается в реализации таких процессов как планирование, учет, анализ и принятие управленческого решения. С помощью анализа выявляются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития. Таким образом, можно сказать, что анализ хозяйственной деятельности является научным элементом обоснования руководящих решений в бизнесе.
1.4 Задачи и принципы анализа
Содержание и задачи любой науки вытекают из ее функций в системе других наук.
Основные функции экономического анализа:
Изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия;
Научное обоснование текущих и перспективных планов;
Контроль за выполнением планов и управленческих решений;
Оценка эффективности использования экономических ресурсов;
Поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики;
Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики и использованию имеющихся возможностей;
Разработка мероприятий по использованию выявленных в ходе анализа резервов и т.д.
Анализ и его результаты должны соответствовать определенным требованиям.
Анализ хозяйственной деятельности.
Якушина Вера Алексеевна.
Литература:
- 1. «Теория эк.анализа» Баканов, Шеремет
- 2. «Теория АХД» Осмаловский
- 3. «Теория эк.анализа» Каракоз
- 4. «Современная эк-ка» Мамебов
- 5. «АХД и аудит в условиях рынка» Кондраков
- 6. «Основы эк-ки и организации бизнеса» Львов
- 7. «Микроэк-ка» Гальперин
- 8. «Основы теории и практики ФСА» Моисеева
- 9. «Аудиторские проверки расчетов» Домилевский
Тема 1. Научные основы, предмет и задачи экономического анализа.
- 1. Предмет и научные основы экономического анализа.
- 2. Виды анализа и их роль в управлении.
- 1. Экономический анализ - система специальных знаний, связанных с исследованием процессов, взаимосвязи процессов, которые в свою очередь складываются под воздействием объективных экономических законов, под воздействием факторов.
Это система знаний, которая связана с научным обоснованием бизнес-планов, с оценкой бизнес-плана. Это система специальных знаний, связанных с выявлением положительных и отрицательных факторов, с раскрытием тенденций, оценкой пропорций, с определением результатов хозяйственных процессов.
Познавательная деятельность опирается всегда на практику, эксперименты, наблюдения, в результате которых устанавливаются эти факторы. Осмысление факторов начинается с анализа.
Анализ (с греч. «расчленение целого на элементы») - метод исследования, который состоит в мысленном расчленении целого на составные части для выделения каких-то свойств, связей.
Такой метод используется широко. Но естественные, технические науки применяют при этом приборы и др.
Такое аналитическое расчленение должно производиться не произвольно, а исходя из поставленной задачи.
При этом выделяются: существенные и несущественные признаки - это так называемый логический прием .
Анализ, открывая возможность более широкого познания, как бы разрушает целостность, поэтому изучив составные части предмета необходимо их снова соединить, посредством синтеза.
Синтез (с греч. «соединение») - объединение в одно целое.
Переход от анализа факторов к теоретическому синтезу осуществляется с помощью индукции(переход от общего к частному) и дедукции. Они составляют основу метода познания этих экономических процессов.
Анализ основывается на целом комплексе цифровых данных(учетных), а также основывается на системе методических приемов изучения различных сторон деятельности какой-либо хозяйственной единицы.
Хозяйственные процессы, их результаты получают отражение в целой системе экономической информации. Эта экономическая информация очень динамична, но если она рационально организована, то этот поток является основной базой для проведения экономического анализа.
Экономический анализ имеет свой предмет, но предметом его интересов является оценка хозяйственных процессов.
Анализ - оценка социально-экономической эффективности, оценка конечных финансовых результатов.
Экономический анализ - один из элементов механизма управления производством.
- 2. Развитие научных методов является необходимым условием улучшения практики и в свою очередь практика тоже всегда накладывает отпечаток на науку.
В настоящее время есть научно-обоснованные виды классификации экономического анализа, развитая рыночная экономика определила потребность в дифференциации и разграничила такие понятия как внутренний управленческий анализ и внешний финансово-экономический анализ.
Внутренний управленческий анализ - составная часть всей системы анализа, информационно-аналитическое обеспечение управленческих решений.
Внешний финансовый анализ - часть системы анализа, которая должна обеспечивать связь внешних пользователей.
Виды анализа :
- 1) если в процессе экономического анализа выявляются условия, результаты хозяйственной деятельности, уровень использования имеющихся ресурсов(материальных, трудовых), то такой анализ называется экономическим.
- 2) если анализ ведется на основе бизнес-плана, задания, проекта, исходя из их выполнения, то анализ - текущий.
- 3) если оценка по определенному кругу данных о хозяйственной деятельности производится по длительному периоду, то анализ - перспективный.
- 4) если анализ направлен на выявление эффективности технических решений, оценку значимости сторон деятельности, то анализ - технико-экономический. На базе этого анализа дается оценка по использованию имеющихся производственных мощностей, площадей, энергоемкости, энерговооруженности.
Оперативный анализ - оценка выполнения заданий на какой-то короткий период(период оперативной деятельности).
экономический анализ совершенствовался с таким же темпом как производственный потенциал.
ФСА - один из наиболее результативных видов анализа, который позволяет решать в комплексе задачи, обеспечивающие прогрессивность. Этот метод еще называют методом активной технико-экономической диагностики или методом оптимизации.
Зарождение этого метода связано с развитием производственного потенциала. В 40-х гг. XX века инженер Соболев (работал на Пермском телефонном заводе) стал заниматься вопросами функциональных зависимостей между затратами, между конструктивным использованием, между его применением.
В компании Дженерал электрик этим же вопросом стал заниматься инженер Майлс.
Но только в 60-е гг. эти методы функционально-стоимостной оценки получили развитие на научной основе(а не на практике). К проблеме подключились ученые-систематики(Карп..., Майдойчик, Грампа).
Вопросами ФСА организационной оценки занималась также Моисеева.
Условия рыночной конкуренции должны дать новый толчок ФСА во всех его направлениях.
Объектом анализа являются функции, т.е. потребительские свойства изделий, процессов, а также затраты на создание этих функций(живого и овеществленного).
Предметом анализа явл. Причинно-следственные связи между потребительской стоимостью и стоимостью конкретных изделий, продуктов.
Основная цель анализа - нахождение оптимального соотношения между потребительскими свойствами и затратами.
Оптимальное соотношение - это рассмотрение ряда зависимостей(потребительские свойства растут, конкурентность растет, затраты падают и т.д.).
В ФСА объединены и экономический и функциональный анализ.
Исследование функций. В анализе выбирают сначала главную, а затем второстепенную функцию.
- 1. Подготовительный этап. Выделяется объект. Формируется контингент исполнителей.
- 2. Информационный этап.
- 3. Аналитический(творческий или исследовательский). Специалисты могут быть разной подготовленности. Этап называют мозговым штурмом. Результатов являются рекомендации.
- 4. Рекомендательный (утвердительный). Должен быть издан документ.
- 3. Задачи анализа в условиях рыночной экономики.
На первых порах анализ носил аналитический характер на основе учетных и отчетных данных. По мере развития промышленного потенциала актуальность анализа заключается в комплексном подходе(полная оценка использования).
Люди, которые внесли вклад в экономический анализ: Худюков, Баканов, Беркгольц, Вейтсман, Майдайчин, Стоцкий. По оценке комплексного развития: Львов, Шеремет, Палий(отец и сын), Ководворский, Данилевский, Щинков.
ФСА как комплексной дисциплины за рубежом нет, только у нас. Но за рубежом есть:
n теория управления запасами(оборачиваемость оборотных средств, оптимальные партии заготовок, запуска производства);
n теория учета и контроля затрат(оценка затрат на производство(себестоимость), определение точки рентабельности).
Задачи анализа:
переориентировка методики анализа от оценки уже сложившихся этапов на оценку на перспективу. Вопросы конкурентоспособности, финансовой устойчивости(оценка надежности партнера-контрагента), анализ при выборе контрагентов(банки, поставщики...), анализ ликвидности предприятия, прогнозирование каких-то производственных отношений...
Тема 2. Методическая и информационная база экономического анализа.
- 1. Методические приемы экономического анализа.
- 2. Факторы и их классификация.
- 3. Информационное обеспечение экономического анализа.
- 1. Предметом эк.анализа понимается диалектический метод подхода к изучению хозяйственных, трудовых, производственных процессов в их развитии, в их течении. Т.е. эти методические приемы должны раскрывать содержание, направление и способы исследования.
Направления исследования:
n выявление и измерение роли различных факторов хозяйственных, эк.процессов
n изучение динамики развития этих экономических, производственных процессов
n оценка итогов развития этих процессов, а также оценка имеющихся резервов
n выявление уровня выполнения по количеству, по качеству заданий, планов, проектов...
Характерные особенности этого метода:
- 1) использование системы показателей
- 2) изучение причин изменения этих показателей
- 3) обязательное выявление и измерение взаимосвязи между причинами, факторами и т.д.
Цель - повышение соц.эк.эффективности всех процессов.
В процессе анализа, аналитической обработки эк.информации используют ряд приемов эк.анализа, условно их можно подразделить на традиционные и математические.
К традиционным относят приемы, которые находили применение с момента возникновения анализа(сравнение, относительные и средние величины, группировки, индексный метод, метод цепных подстановок, балансовый метод, графический метод).
Математические приемы вошли в круг применения позднее, когда появились ЭВМ, а их использование как раз и является важным направлением в совершенствовании методов и приемов эк.анализа.
1-й прием: в анализе используют абсолютные и относительные показатели. На их основе используется прием эк.анализа - сравнение . Чем больше баз в сравнении, тем глубже анализ. При анализе сопоставляются фактически достигнутые результаты с проектными для контроля. Сравнение используется тогда, когда фактич.результаты сравниваются с нормативными для оценки эффективности. Сравнение фактич.результатов с прошедшими для оценки динамики. Иногда используют сравнение фактич.результатов со средними величинами для определения места.
Сравнение фактич.данных с данными достигнутыми за рубежом для использования опыта. Сравнение факт.данных с эк.моделью для определения и установления возможности наиболее высокого уровня.
2-ое направление 1-го приема : задание сопоставляется с ожидаемыми результатами или с фактически достигнутыми данными, для определения напряженности выполнения задания. Главное при этом приеме - сопоставимость по показателям, сопоставимость по методике исчисления, сопоставимость по календарному периоду, по условию работы...
Несопоставимость приводит к противоположным результатам.
Сравнение - начальная стадия анализа, в дальнейшем должны быть использованы причины, факторы отклонения и дана соответствующая оценка.
2-й прием - исчисление. Как правило средние величины рассчитываются на основе массовых, но качественно однородных данных. Они дают обобщенную характеристику(ср.арифм-ая, ср.взвешенная, ср.гармоническая, мода, медиана). Мода - структурная средняя. Ее отличие от ср.арифметической в том, что она находится непосредственно по цифровым данным членов какого-то ряда. Это...значение максимальной точки на кривой распределения. Медиана - величина признака у единицы в середине ряда сопоставимых величин.
3-й прием - группировки. Они чаще всего используются, когда цель - выявить резервы, какие-то зависимости. Главное - выбрать правильные признаки. На основе группировок исчисляется динамика какого-то процесса. Неотъемлимая часть группировок - аналитические таблицы.
Используются графические методы. Они обеспечивают наглядность, доступность по восприятию:
n столбиковые
n круговые(удельный вес)
n линейные(зависимость по периодам)
n координатные(зависимость чего-то от чего-то)
n сетевые.
Тема: Экономико-математические методы (приемы) эк.анализа.
Т.е. будет происходить замена приближенных, упрощенных расчетов более точными. ЭВМ и ЭММ позволяют решать так называемые многомерные задачи анализа.
Мы рассмотрим:
n методы элементарной математики
n классические методы
n методы мат.статистики(методы одномерных, многомерных статистик совокупностей)
n эконометрические(для определения либо производственных функций, либо функции «затраты-выпуск»).
Все мат.методы опираются на методологию ЭММ и предполагают решения класса задач методом применения имитационных моделей (составление уравнений). В зависимости от целей анализа эк.модели различаются на детерминированные и стохастические.
Детерминизм(с лат. «детермино» - учение об объективностях и закономерностях каких-либо явлений). На основе детерминизма изучаются такие явления, при которых одна причина при определенных условиях порождает другую, которая является как бы следствием. Т.е. детерминированный анализ - разложение исследуемого явления по каким-то прямым факторам, влияние которых можно измерить количественно.
Стохастический (от греч. «стохастос» - умеющий угадывать). Стохастическое моделирование - метод решения класса задач статического оценивания. Построение моделей производился за счет факторов, не находящихся в прямой взаимосвязи. Эти факторы(связи) существуют между случайными величинами, но при изменении одного из факторов меняется величина и другого. В основе построения таких моделей лежит обобщение вариантов значений. А когда надо измерить влияние этих случайных величин, производится корреляционный анализ .
Когда производят корреляционный анализ, определяют, что одни факторы(признаки) определяют другие - функции(следствия), если показатель изменяется под воздействием многих факторов, то необходимо сделать больше наблюдений.
Основной показатель при этом - коэффициент корреляции :
- 2. Факторы, определяющие результат хозяйственной деятельности и их классификация.
- 1) движущие силы хозяйственных процессов
- 2) условия свершения хозяйственных процессов
- 3) причины, оказывающие влияние на эти процессы.
Хозяйственная деятельность предприятий - целый комплекс взаимосвязанных экономических процессов.
Чем детальнее изучаются факторы, тем полнее результаты, тем обоснованнее принимаемые решения. Эти факторы взаимосвязаны и влияют на результаты хоз.деятельности либо положительно, либо отрицательно. Бывает, что отрицательное влияние одних факторов может свести на нет положительное влияние других факторов.
По степени воздействия на результаты работы факторы делятся на:
n основные(пример: обеспеченность материалами)
n второстепенные.
По степени количественного измерения:
n - поддающиеся количественной оценке
n не поддающееся оценке.
По времени воздействия:
n постоянные, т.е. влияющие непрерывно
n временные, т.е. действующие в определенный период.
Факторы интенсивного характера - более эффективные процессы, факторы.
Факторы экстенсивного характера - связаны с количественным расширением материально-технической базы, с привлечением дополнительных трудовых ресурсов.
По охвату действием:
n специфические, которые действуют только на данном предприятии.
По степени детализации:
n простые(результат воздействия одной причины)
n сложные(результат воздействия многих причин).
По характеру действия:
n объективные(не зависят от результатов действия данного предприятия)
n субъективные(зависят только от результатов действия данного предприятия, от эффективности использования ресурсов).
По способу определения:
n прямые(влияние которых можно определить без специальных расчетов)
n расчетные(надо производить расчеты).
По действию на результаты:
n 1-го порядка - непосредственно влияют на результат и изучаются в первую очередь
n 2-го порядка - влияют через факторы 1-го порядка
n n-го порядка.
- 3. Информационное обеспечение эк.анализа.
при выработке управленческого решения анализ производиться на основе системы показателей. Эта система показателей - информационная база анализа, она очень динамична.
Источники анализа делятся на:
- 1. учетные
- 2. внеучетные.
Учетные источники анализа:
- 1. данные бухучета
- 2. данные из статической отчетности
- 3. данные о хозяйственных процессах из оперативного учета
- 4. данные путем осуществления выборок(выборочных исследований).
Методы выборочных исследований:
n сплошное наблюдение
n строгая документация
n по счетам
n группировки из отчетных таблиц.
Для анализа могут быть использованы данные оперативного учета и отчетности.
Внеучетные источники анализа:
- 1. материалы ревизий. Их проводит бухгалтерия, группа ревизоров...
- 2. заключения аудиторов
- 3. материалы проверок налоговой службы
- 4. материалы собраний трудовых коллективов
- 5. протоколы производственных совещаний
- 6. объяснительные и докладные записки
- 7. результаты фотографии рабочего для
- 8. переписи оборудования имеющихся материальных запасов
- 9. конструкционная, технологическая и другая документация
10. производственные паспорта оборудования
11. результаты визуальных наблюдений
12. результаты выборочного обследования.
- 4. Организация аналитической работы.
Эффективность, результаты анализа зависят от правильного планирования работы, ее организации.
Условно весь процесс анализа можно разделить на ряд основных этапов:
- 1. составление программы (плана) анализа. Обозначается:
n цель анализа
n объем анализа
n круг исполнителей(бухгалтер, экономист...)
n последовательность проведения анализа
n срок проведения анализа.
- 2. подбор источников информации, контроль за достоверностью этой информации.
- 3. систематизация и аналитическая обработка исходных данных.
- 4. обобщение результатов анализа и оформление их в соответствующем документе, который содержит объективную оценку работы. Документ должен содержать предложения, рекомендации, меры по устранению потерь и недостатков, меры по повышению эффективности производства.
- 5. контроль за реализацией результатов анализа.
Тема: Анализ объема, качества и структуры продукции и услуг.
- 1. Методы и задачи анализа объема продукции, работ и услуг.
- 3. Анализ ритмичности выпуска ГП и комплектности задела.
- 4. Текущий и комплексный анализ качества продукции.
- 1. Задачи:
- 1) основной задачей любого предприятия является оценка объема, качества, динамики, структуры продукции.
- 2) проверка сбалансированности и оптимальности намечаемого вида продукции, а также оценка реальности и напряженности производственных показателей.
- 3) выявление влияния отдельных факторов на конечный результаты.
- 4) разработка рекомендаций(мероприятий) как текущего характера, так и на перспективу.
При анализе объема продаж продукции используют следующие измерители:
- 1. абсолютные:
n натуральные
n стоимостные
n трудовые
- 2. относительные:
n коэффициенты
n сотые доли
Каждые из этих измерителей позволяет выявить влияние каких-либо факторов на результаты производственной деятельности.
Приемы анализа:
- 1. традиционные:
n сравнение
n индексы
n ср.величины
n балансовые увязки
n графики
- 2. математические
n линейное программирование
Информационная база для анализа:
- 1) статистические показатели(приложение к балансу - ф.№4)
- 2) данные
- 3) оперативные отчеты
- 4) различные виды сопроводительной документации.
Производство продукции оценивается с помощью натуральных и условно-натуральных показателей, а также в единицах трудоемкости.
ТП=ГП+услуги+стоимость...расчета? для сторонних организаций
ЧП=ТП-материальные затраты
УЧП=ТП-МЗ+амортизация
РП=ТП-+(О2-О1), О2,О1-остатки на складе ГП на начало и конец периода.
Объем реализации предопределяется объемом ТП или ВП.
ГП может быть реализована по:
- 1) оптовым ценам
- 2) розничным
- 3) договорным
Оптовые цены устанавливаются на уровне розничных цен за минусом торговых, сбытовых скидок с учетом местонахождения данного предприятия.
При установлении отпускных цен на продукцию руководствуются постановлением Правительства РФ №55 от 19.12.91 и Указом Президента РФ «О мерах по либерализации цен» от 3.12.91.
в условиях рыночных отношений цены различаются по особенностям купли-продажи:
- 1) базисная цена устанавливается, когда есть сделка и необходимо определить сорт и качество продукции, т.е. она согласовывается на уровне купли-продажи между поставщиком и потребителем.
- 2) фактурная цена - условная цена, она согласовывается на уровне заключения контракта.
EXWORK - продавец дает право покупателю распоряжаться продукцией на своем складе.
FOB - товар будет поставляться непосредственно покупателю за счет поставщика до места нахождения(морской).
CAF - условия, когда продавец оплачивает расходы до места назначения(воздух и ж/д).
CIF=CAF+страховой взнос.
- 3) мировая цена - определяется уровнем цен экспортеров или уровнем цен на аукционах, или уровнем цен ведущих фирм.
- 2. Анализ структуры и ассортимента продукции.
Структура продукции - соотношение отдельных видов ГП в общем выпуске ГП в натуральном выражении.
Ассортимент характеризует совокупность произведенной продукции по...
Если предприятие перевыполнило задание по всем изделиям, но степень перевыполнения по отдельным видам изделий неодинакова, то будет нарушена структура. Если по 1-му изделию перевыполнено, а по другим недовыполнено, то нарушается и структура и ассортимент.
При анализе характеристики структуры ассортимента определяется Коэф-т ассортиментности , он определяется исходя из бизнес-плана.
|
Наименование изделий |
Объем по ценам принятым в плане |
Засчитывается при определении Кассориментности |
||
К ассортиментности = 10800/12000 = 0,9.
Это означает невыполнение и по номенклатуре и по ассортименту. К ассортиментности целесообразно рассчитывать, когда продукция часто обновляется. Тогда продукция:
n сравнимая(т.е. есть база для сравнения)
n несравнимая(нет базы, но есть сравнительные коэф-ты сравнимой и несравнимой продукции).
При большом удельном весе новой продукции на предприятии есть структурный сдвиг , который нежелателен с увеличением трудоемкости изделия, либо за счет изменения цен.
Анализ выполнения договоров и контрактов.
Основой выполнения задания по реализации продукции является товарная продукция. При анализе реализованной продукции можно рассматривать ряд аспектов. Главные из них:
n обеспеченность продукции предназначенной к реализации договорами и контрактами
n платежеспособность конрагента
n возможность комплектования по нормам отгрузки.
Выполнение по договорам, оценка выполнения производиться прямым счетом, т.е. производиться сопоставление по количеству, по цене, по сроку поставки, по договору, по фактическому выполнению.
Такой анализ может вскрыть угрозу затоваривания за счет выпуска продукции не пользующейся спросом или выявить предстоящие убытки за счет штрафов за недопоставку. Особо можно рассматривать выполнение договоров по кооперированным поставкам.
- 3. Анализ ритмичности выпуска ГП и комплектности задела.
Равномерный выпуск изделий в соответствии с заданием - это прежде всего выпуск в соответствии с каким-то внутренним нормативным документом - это график(декадный, пятидневный, суточный). Но это совсем не означает, что выпуск должен быть одинаковым в течение всего года. Как правило графики составляют на месяц. И на основе графика определяется темп выпуска продукции в течении всего года.
Для крупносерийного или массового производства разрабатываются графики равномерного выпуска продукции, а оценочны показателем является коэф-т равномерности. Он определяется по следующему алгоритму:
Где - недовыполнение за сутки в соответствии с графиком;
Р - план на месяц.
Анализ рассматривает скрытые причины неравномерности. Причин достаточно много: несвоевременное обеспечение ресурсами, некомплектность АЗП, непропорциональная загрузка оборудования(поломки, простои...), отсутствие рабочих, ошибки в расчетах, низкий уровень производственной и технологической дисциплины.
Для мелкосерийного и единичного производства рассчитывается К ритмичности. Он характеризует удельный вес сдачи продукции за каждую неделю по отношению к заданию. Для его расчета определяется среднедневная сдача продукции, исходя из количества рабочих дней в месяце.(например 22 раб.дня, 100% продукции, тогда 100%/22=4,54% в день, на декаду - 7*4,54%=31,78%).
|
фактически |
Предприятие работало неритмично. Рассчитывают коэф-т ритмичности:
Кр кв = (94,0+98,5+98,5)/3 = 97.
Неритмичность равнозначна потерям, прежде всего рабочего времени. Устранение неритмичности создает возможности дополнительного выпуска продукции, эффективного использования ресурсов.
Формула расчета потерь :
П=(Д1+Д2)-М*(В1+В2)/100=7+7-22*(27,8+29,8)/100=1,3 дня.
М - количество рабочих дней в месяце
П - потери.
1,3 дня*12 месяцев=16,6 дней
16,6 дней*1000 усл.ед.*1000 чел.=16,6 млн. усл.ед.
устранение потерь за счет неритмичности имеет потенциальную возможность увеличения выпуска продукции, улучшения качества и т.д.
причины внутреннего характера, которые обуславливают неритмичный выпуск:
n недостаточно качественная подготовка производства
n качество расчетов по комплекте задела
n несвоевременная поставка комплектующих изделий.
Причины внешнего характера(могут носить объективный характер):
n неплатежеспособность конагента
n некачественная поставка.
Для анализа комплектности можно использовать данные оперативного учета деталей, узлов. Анализ комплектности производят для крупносерийного и массового производства, где действует система оперативно-календарного учета.
В процессе анализа выявляется следующее:
n количество деталей и узлов, необходимых для выпуска продукции на анализируемый период
n определяется фактический расход деталей и узлов на тот же период
n должны быть данные фактического количества деталей и узлов на начало и конец периода.
Од*n - однодневная потребность
Р - общее количество номенклатурных деталей или позиций.
Он рассчитывается по отдельным цехам производственного процесса. Сравнение его по отдельным цехам дает возможность выявить какие-либо несоответствия: излишек или недостаток деталей и узлов.
- 4. Анализ качества и сортности продукции.
Качество продукции - совокупность свойств, определяющих степень его пригодности удовлетворять соответствующие потребности использующих эту продукцию.
Качество продукции формируется еще до ее физического появления. Это т.н. научно-технический уровень продукции.
Это исходное качество должно быть сохранено и в процессе изготовления продукции...
Стандартизация - деятельность по установлению норм, правил, характеристик.
В РФ используют ГОСТы, ОСТы(отраслевые), СТП(предприятия). Они содержат требования по которым осуществляется сертификация.
Сертификация - деятельность, направленная на поддержание соответствия по установленным требованиям.
В РФ есть общие правила по проведению сертификации. По поведении ее выдается сертификат(документ соответствия требованиям).
Стандарты сертификатов:
- 1. ИСО 9000 - содержит описание эталонов 3-х моделей качества. Предупреждение дефектов продукции как на стадии разработки, так и изготовления.
- 2. БИП(бездефектное изготовление продукции).
- 3. КСУКП(комплексная система управления качеством продукции). Анализ качества по этой системе осуществляется поэтапно. Сначала определяется удельный вес продукции со знаком качества, а потом определяется продукция по категориям: продукция 1-ой категории, продукция определенных полезных качеств, но ниже мировых стандартов; продукция 2-ой категории, используемая в промышленности, но не соотв.мир.стандартам. продукция оцениваемая по 2 категории подлежит снятию с производства. Там, где продукция не оценивается по категориям качества используется категория сортности. Сортность продукции тоже характеризует качество, но для определенных отраслей.
- 4. при определении сортности используют ГОСТы и ОСТы и определяют коэф-ты сортности, подтверждая уровень качества.
|
выпуск в т |
% выполнения задания |
цена за т в усл.ед. |
стоимость выпуска в усл.ед. |
||||
|
по заданию |
По заданию |
||||||
Ср.К сортности по заданию = 1450/(300*5) = 0,96
Ср.К сортности факт. = 1465/(310*5) = 0,98
Ср.цена по заданию = 1450/300 = 4,83
Ср.цена факт. = 1450/310 = 4,72
(4,83-4,72)*310=33,3
Когда оценивается качество продукции, то выявляются причины снижения качества. Причина:
n некачественное сырье, материалы
n низкая квалификация исполнителей
n нарушение технологического процесса и т.д.
Эти причины обобщаются, делаются выводы.
Тема: Анализ материальных затрат и использования материальных ресурсов.
- 1. Актуальность анализа материальных затрат и их использования.
- 2. Анализ соблюдения норм расхода материальных затрат и энергоресурсов.
- 3. Показатели использования материальных ресурсов.
- 4. Факторы, влияющие на материалоемкость продукции.
1.Рациональное использование ресурсов всегда рассматривалось как фактор повышения эффективности производства. Необходимость такого разумного снижения Ме продукции обусловлена достаточно высоким удельным весом Мз, энергоносителей в себестоимости продукции.
В промышленности Мз составляют до 75% и имеют тенденцию повышения. Экономия мат.ресурсов равнозначна повышению их производства. В этом заложены большие резервы прибыльности. Существует такая взаимосвязь между Ме, трудоемкостью, Фе, уровнем инвестиций:
n если совершенствуется техника, технология, то использование материалов может иметь тенденцию к сокращению.
Анализ Ме в производстве проводиться в следующих направлениях:
- 1) исследуется изменения уровня Ме как отдельных изделий и всего товарного выпуска. Эти изменения должны рассматриваться в динамике и в сравнении с заданием.
- 2) выявление причин изменений и оценка достигнутых результатов по отдельным видам продукции и по отдельным видам материалов.
- 3) изучение качества и динамики норм расхода.
- 4) обобщение и анализ данных о размерах потерь в производстве, об отходах производства по материалами энергоносителям.
- 5) измерение эффективности использования материальных ресурсов при выпуске новых изделий взамен старых.
- 6) оценка удельной Ме продукции.
Схема выполнения анализа используемых мат.ресурсов.
Источники информации для анализа:
- 1. бухгалтерская отчетность
- 2. внутрипроизводственная отчетность
- 3. статистическая отчетность.
2.Анализ соблюдения норм расхода Мз и энергоносителей.
Нормирование расхода мат.ресурсов(МР) сырья, материалов - важная предпосылка рационального использования МР в производстве. От организации нормативного хозяйства зависит и действенность всей системы по использованию МР.
На предприятии нормированием МР занимаются в основном технические службы:
- 1) конструкторы
- 2) технологи
- 3) спец.нормативный отдел.
Норма - предельно-допустимая величина расхода конкретных материальных ресурсов на единицу продукции или на еденицу работ. При нормировании расхода МР исходят из веса готового изделия или из черного веса заготовок.
3.1) К использования материала в натуральном исчислении. Ким=m/A, m-чистый вес, А - черный вес.
3.2) К раскроя = Мз/А, где Мз-масса заготовки.
3.3) К использования заготовки=m/величина материала на заготовку(Мз).
3.4) К потерь = (А-m)/А
3.6) Удельная Ме. Она как правило рассчитывается исходя из величины материалов и объема: на 1 ед.полезного эффекта.
Сложностью анализа МР в том, что из 1 вида материала может быть изготовлен целый ряд деталей. Поэтому в силу большого количества деталей установить причину отклонения довольно сложно. Все отклонения в производстве должны фиксироваться в какой-либо документации. Нормы могут быть индивидуальными и групповыми.
Групповые нормы - средний уровень затрат на единицу одноименной или однотипной продукции по видам ресурсов.
Прогрессивна для предприятия будет та норма, которая будет основана на современной технологии, которая рассчитана на производительное оборудование.
В процессе анализа обоснованности норм могут производить следующие сопоставления:
- 1) факты расхода с установленной нормой
- 2) достигнутого уровня с расходом прошлых периодов
- 3) могут исчислять отклонения путем сопоставления с отраслевыми нормами.
При оценке использования мат.ресурсов производиться анализ использования материалов, утилизации материалов. Для того, чтобы провести анализ нужно рассчитать теоретический объем расходов. Сбор и возврат отходов должен предусматриваться технологическим маршрутом. Кроме того на предприятии должен быть разработан классификатор отходов, где должны быть указаны основные признаки:
n по месту возникновения
n по отдельным фазам производственного процесса
n по видам выпускаемых материалов
n по сортаменту исходных материалов.
По характеру возникновения потеь и отходов:
- 1) предусмотренные технологическим процессом
- 2) вызванные нарушением технологического процесса
Отходы могут быть возвратные и невозвратные.
4.Факторы влияющие на Ме продукции:
- 1) внешние - не зависящие от деятельности предприятия(изменение цен, поставок)
- 2) внутренние (уровень прогрессивности конструкторских решений, технологический процесс, организация производственного процесса и труда).
По назначению на величину мат.затрат:
- 1) фактор цен на мат.затраты
- 2) фактор норм
- 3) фактор производственных потерь.
Анализ Мо предметов труда.
|
показатели |
усл.обозначение |
фактически |
Отклонеине |
темп роста |
|
|
объем продукции |
|||||
|
мат.затраты |
|||||
|
мат.отдача |
Влияние изменения расходов материалов на объем выпуска продукции:
2,1893*530+0,0564*530/2=1175 р.
23450*0,0564+0,0564*530/2=1337 р.
Тема: Анализ ОПФ.
- 1. Актуальность анализа и информационная база.
- 2. Анализ состояния ОПФ
- 3. Оценка хозяйственного потенциала предприятия
- 4. Анализ использования ОПФ
- 5. Анализ использования производственных мощностей.
1.Актуальность анализа ОПФ во многом определяется мат.техн.базой, т.е. степенью оснащенности производственного процесса ОПФ, а также от эффективности использования этих ОПФ.
Задачи анализа:
- 1) задача улучшения степени обеспеченности предприятия ОПФ.
- 2) изучение их технологического уровня
- 3) эффективность использования ОПФ
- 4) изучение влияния ОПФ на величину выпуска продукции
- 5) выявление резервов повышения основного показателя - фондоотдачи.
ОПФ делятся на основные и оборотные, на активные и пассивные.
Информационной базой для анализа по ОПФ в основном является бухг.отчетность(план счетов(28.12.94) и положение по бух.учету и отчетности в РФ(24.12.94)). В настоящее время количество отчетных форм колеблется от 1 до 2-х в зависимости от отраслевой принадлежности. Наиболее точная величина ОПФ находит свое отражение в балансе предприятия, а разработочные таблицы для этой величины могут быть использованы как раз для анализа. Учет и анализ ОПФ на основе этих таблиц может осуществляется как в натуральном так и в денежном выражении. Натуральное выражение необходимо для определения технического состава, для определения производственных мощностей предприятия, для составления баланса оборудования, для составления баланса по производственной мощности. Все это нужно для своевременного обновления.
Для учета динамики, для планирования расширенного воспроизводства, для создания амортизационного фонда, для определения себестоимости изделия и для определения эффективности использования ОПФ необходима денежная оценка . Существует несколько видов оценок:
n полная балансовая стоимость
n остаточная балансовая стоимость
n полная восстановительная стоимость
n остаточная восстановительная стоимость.
Полная балансовая стоимость - первоначальная стоимость, формируется в момент вступления ОПФ в эксплуатацию. В зависимости от источников поступления ОПФ под их первоначальной стоимостью можно понимать:
n стоимость внесенных учредителями основных средств в счет вклада в уставные фонды предприятия.
n стоимость основных фондов, изготовленных на предприятии или приобретенных у других предприятий, или физических лиц, они оцениваются по сумме фактических затрат, включая расходы на доставку, на установку, на монтаж.
n стоимость безвозмездно полученных основных средств или средств, которые выделены в качестве государственных субсидий.
Денежное выражение потерь физических свойств или экономических качеств называется износом. Первоначальная стоимость - сумма износа = остаточная балансовая стоимость.
Для того, чтобы ОФ оценивались в единых ценах требуется периодическая всеобщая переоценка. Переоценка обусловлена либерализацией цен, тарифов...переоценка необходима предприятию для формирования обоснованных денежных оценок ОФ, на обновление ОФ, на создание обоснованной исходной базы
восстановительная стоимость за минусом износа называется остаточной восстановительной стоимостью. Степень износа в % по каждому отдельному виду оборудования после переоценки должно оставаться равной его степени износа до первой оценки по данным бухучета.
2.ОПФ - совокупность мат.вещ.ценностей, использованных в качестве средств труда в течении длительного времени, действующих в натуральной форме в сфере материального производства.
По роли в производстве ОПФ: производственные и непроизводственные.
По видам в зависимости от технических функций и роли в процессе производства: здания, сооружения, рабочие машины и оборудование.
По принадлежности: собственные и арендованные.
По использованию: в эксплуатации, на реконструкции, в запасе, в консервации.
К ОС относятся:
- 1) капвложения на улучшение земель. Определяется по отношению к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания срока работ. Сума принимается по величине сумм физических расходов
- 2) капвложения в многолетние насаждения
- 3) капвложения в земельные участки, приобретенные предприятием по фактическим затратам их приобретения.
При анализе состава и движения ОПФ рассматривается динамика изменения с определением удельного веса отдельных групп ОПФ.
|
Группа ОПФ |
на начало |
изменения |
||||
|
1.промышленные фнды |
||||||
|
2.промышленные фонды производственых отраслей |
||||||
|
3.непромышленная сфера |
||||||
При анализе производиться техническое обследование и оценка, т.е. определяется величина физ.износа либо в целом по какому-либо виду оборудования, либо отдельно по его частям. Когда определяется по частям, то формируется среднвзвешанная величина износа и фиксируется как износ данного вида оборудования. Различается физический и моральный износ.
Физический износ - утрата технико-экономичесикх свойств, утрата потребительской стоимости, которая перенесена на готовый продукт. Физ.износ оценивается по двум причинам - либо по техническому состоянию, либо по срокам службы.
Где Тф - срок фактический, Тн - время нормативное, Л - ликвидационная стоимость.
Моральный износ - преждевременое, до окончания нормативного срока физ.износа, отстование оборудования либо по экономической эффективности, либо по техническим характеристикам. Моральный износ также определяется в процентах на основе экспертной оценки или на основе каких-либо количественных измеритеелй.
Все коэффициенты должны быть определены по отдельным группам оборудования, в динамике.
Анализ возрастного состава оборудования.
Для того, чтобы провести анализ ОПФ необходимо сгруппировать их. Сначала группируют по назначению к техническим характеристикам, затем по продолжительности использования оборудования. Далее производят сопоставление по фактическим срокам службы с нормативными сроками.
|
Возрастная группа оборудования |
виды оборудования |
уд.вес в % |
||||
|
металлопрокат |
кузнечнопрессов. |
|||||
|
уд.вес в % данной группы |
||||||
Плановый процесс накопления средств для возмещения выбывающих называется амортизацией.
3.Оценка хоз.потенциала предприятия.
В соответствии с международной терминологией активы предприятия – это т.н. хозяйственные ресурсы, которые должны принести экономическую выгоду. Т.о. активы обладают экономическим потенциалом. Этот потенциал подразделяется:
Активная часть
- «неожидаемые активы» - это сумма средств, не имеющая физ.формы, но которая тоже может принести доход (деловая репутация, патенты, торговые марки, авторские права и лицензии…)
Метод оценки деловой репутации основан на том, что для ее определения должно быть выдержано главное условие – превышение чистой прибыли предприятия над величиной чистой прибыли среднеотраслевой.
Задача: ср.отраслевая рентабельность = 20%, ср.прибыль в год по предприятию за последние 5 лет = 30000, ОПФ =100000.
R=30000*100%/100000=30%
30000/0,2-100000=50000 р. - деловая репутация.
4.Эффективность использования ОПФ характеризуется соотношением темпов роста объемов производства и темпов изменения ОПФ.
Фем = 1/Фотд, Фвоор = ОПФ/ср.спис.численность рабочих.
Анализ Фо: определение влияния факторов на Фо, влияние Фо на объем производства.
Факторы влияющие на Фо:
n производительность оборудования
n К сменности работы оборудования
n уровень ма.затрат
n стоимость оборудования
n удельный вес машин и оборудования.
Анализ использования оборудования.
Оборудование может быть наличное, установленное, действующее. Проверяется обеспеченность предприятия оборудованием и полнота его использования.
Показатели экстенсивного пути:
n количество оборудования
n отработанные станко-часы
n коэффициент сменности
Показатели интенсивного пути:
n выпуск продукции на 1 станко-час.
|
показатели |
Отклонение от задания |
|||
|
Объем в т.р. |
||||
|
Фонд рабочего времени оборудования в станко-часах |
||||
|
Выпуск продукции в р. На 1 станко-час |
Кэк=факт.отработанное время/плановый фонд времени=388000/469100=0,83
Кинт=факт рубли/станко-час / плановые рубли/станко-час = 15/12,3=1,22
Кинтегральный = Кэк*Кинт=0,83*1,22=1,01
81100*12,3=-997,6 т.р.
2,7*388000=+1047,6 т.р. +50 т.р.
Уровень использования установленного оборудования как правило всегда увязывается с использованием производительных площадей. Для того, чтобы оценить на сколько эффективно предприятие использует свои производственные площади, находят показатель съема производственных площадей:
5.Производственная мощность - максимально-возможный выпуск продукции в какой-то определенной номенклатуре при полном использовании производственных площадей с учетом прередовой техники, технологии, современной организации производства.
N=P*F, где N-мощность, P-производительность оборудования, F-фонд времени работы этого оборудования.
N=F/Q, где Q-трудоемкость продукции.
Мощность определяется по видам оборудования либо по производственным цехам. При этом преследуется цель – выявление «узкого» места, т.е. группы оборудования, которые не соответствуют по своей мощности в целом мощности цеха. Как правило такую оценку дают тогда, когда определяется степень напряженности производственного задания и определяется коэффициент использования мощности.
Nср=Nнач + Nвведен * Время действия/12 + Nвывед*Время?/12
На их основе составляется баланс производственных молщностей.
Ксопряженности = N/No*P = мощность осн.цеха/мощность анализ.цеха с учетом уд.веса использования продукции осн.цеха (Р) = 1400/(1000*1,5) = 0,98
Тема: Анализ трудовых ресурсов и показателей по трудовым ресурсам.
- Актуальность анализа и информативная база
- Комплексный и оперативный анализ использования трудовых ресурсов
- Факторы эффективного использования труда
- Анализ трудового потенциала
- Анализ производительности труда
- Анализ использования фонда оплаты труда
1 На уровне предприятия создается нужная обществу продукция и оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредотачиваются наиболее квалифицированные кадры. Даже в условиях рыночной экономики центр экономической деятельности – предприятие.
Основное назначение анализа трудовых показателей состоит в повышении уровня управления производственно-хозяйственной деятельности, повышении уровня социально-экономических процессов, происходящих в пределах предприятия. Анализ социально-экономического развития коллектива основан на системе трудовых показателей, т.к. эти трудовые показатели связаны с рядом других показателей, которыми характеризуется производственно-хозяйственная деятельность предприятия. Именно поэтому нельзя ограничиваться рассмотрением труд.показателей, они должны рассматриваться с учетом всех сторон хоз.деятельности производственного предприятия (ситуации, в которых складывается деятельность предприятия: внешние условия, нельзя рассматривать экономические показатели в отрыве от материальных ресурсов, внешней ситуации, от обеспечения материально-технической базы).
При анализе трудовых ресурсов необходимо учесть, что каждая личность имеет свой собственный производственный потенциал, необходимо учитывать, что коллектив состоит из личностей.
Анализ использования трудовых показателей может проводиться на всех уровнях управления, но с учетом масштаба анализа, т.е. степень детализации и причин отклонений будут различны, но результаты экономического анализа тр.показателей всегда будут зависеть от достоверности исходной информации, от ее полноты и качества.
Источники: стат.отчетность, оперативная отчетность, внеучетная документация.
Осн.форма стат.отчетности, предоставляемая предприятиями – форма №1Т (ежеквартальная и годовая) – численность работающих, занятых на тяжелых работах, н участках производства с вредными санитарно-гигиеническими условиями, суммы компенсации этим работникам. Также существует фора №2Т (ежеквартальная и годовая) – об использовании трудовых ресурсов (среднесписочное число занятых, начисление зарплаты, данные о невыплаченных суммах зарплаты).
Нормативная база при использовании трудовых ресурсов:
- Закон РФ «О занятости РФ» от 91 года
- Закон «О коллективных договорах и соглашениях» 92 год
- Закон РФ «О порядке разрешения коллективных трудовых споров» 95 год
- Закон РФ «Об образовании» 96 год
- Закон РФ «О профсоюзах, их правах, гарантиях деятельности» 96 год
- КЗОТ РФ, Единый тарифный квалификационный справочник
2 Комплексный анализ называется итоговым, имеется в виду не только завершение периода, но и итоговая оценка деятельности, которая основывается на детальной проверке всех составляющих трудового потенциала. Детальная проверка факторов, которые либо улучшают, либо ухудшают использование труд.потенциала.
Задачи комплексного анализа:
1. Определение величины и качества трудового потенциала в структуре предприятия, производственные возможности предприятия, соответствие трудового потенциала намечаемому выпуску объема производства.
Величина трудового потенциала определяется фондом рабочего времени коллектива, а структура трудового потенциала определяется соотношением между категориями работающих всего промышленно-производственного потенциала в цехах, службах.
Качество трудового потенциала характеризуется соответствием разряда работ разряду работающих и в разном масштабе, как по предприятию, так и по его подразделениям.
- 2. Оценка степени и рациональности использования трудового потенциала – это этап выявления причин неэффективного использования трудового потенциала, т.е. определение прямых, скрытых потерь с последующей группировкой этих причин, потерь.
- 3. Оценка эффективного устранения причин, потерь.
Оперативный анализ.
Предназначен для осуществления контроля за выполнением каких-то установленных заданий, показателей и для принятия оперативных решений по устранению каких-то негативных отклонений или для развития плюсовых направлений. Это короткий период и решения должны быть оперативными.
Задачи оперативного анализа:
- проверка соответствия фактических показателей установленным, определение величины отклонений
- выявление взаимовлияния каких-то отклонений для определения причин
Принципы выявления звена:
- принятие какого-то управленческого решения, т.е. не ждать пока месяц кончится
- определение возможности повышения величины задания или план без привлечения дополнительных материальных трудовых ресурсов
- оперативная оценка взаимодействия отдельных подразделений предприятия, цехов, служб.
Показатели оперативного анализа:
- Численность и структура работающих
- Производительность труда работающих
- Фонд оплаты труда
Могут быть задействованы планы мероприятий с задействованными сроками для устранения причин
Требования к организации анализа:
- Систематичность – позволяет накапливать материал для последующего комплексного анализа, строить динамические ряды, определить те прогрессивные тенденции, которые характерны для данного участка
- Одновременность проведения операционного анализа с другими мероприятиями (с техническим анализом, организационным анализом)
- Достоверность и качества информации для оперативного анализа
Показатели ТП:
- Основным показателем является численность . Численность персонала образуется из численности рабочих, служащих, специалистов
- Квалификация состава рабочих – это оценка структуры ТП. Обобщающей оценкой является среднетарифный разряд. Это ср.арифметическое из тарифных разрядов, взвешенных по числу рабочих, имеющих эти разряды. Ср.разряд рабочих = разряд * количество раб-х / количество рабо-х Сопоставляется со средним тарифн.разрядом работ. Тарифный разряд раб-х = трудоемкость * разряд раб-х * объем рабо / объем работ Они исчисляются для определения соответствия квалификации рабочих, сложности предстоящих работ. Это соответствие должно быть максимально, т.е. целесообразно уравнивать эти два показателя. Если нет их соответствия, то, если разряд рабочих выше, чем разряд работ, то необходима дополнительная оплата.
- Показатели движения рабочей силы (абс.(численность) и отн.). относительные:
Кпирнятых = число принятых / Ссчисл-ть рабочих
Квыбытия = Чуволенных / ССЧ
Ктек.кадров = Чуволенных по неуважительным причинам / ССЧ
Кстабильности кадров = Чпроработавших целый период / ССЧ
4. Показатели использования рабочих мест (абс.(количество рабочих мест) и отн.(Киспользования рабочих мест))
Киспользования рабочих мест = ССЧрабочих / ср.год.количество рабочих мест
5. Обеспеченность ТР-ов объемом работы. Рассчитывается абсолютное отклонение от необходимого количества работающих и рассчитывается относительное отклонение. При этом определяется условное высвобождение работающих. Величина отклонений определяется как разность между фактической численностью раб-х и базисной численностью, скоррентированной на коэффициент приращения объема производства в %
Численность = 1000, Фчисл.=1100, V-110%, 85% за счет увеличения пр-ти труда
1100-1000(1+(1,1-1)*0,15)=85 человек
- Испльзование календарного фонда раб.времени. оценка ФРВ производится на основе баланса раб.времени, который определяется в чел/днях, чел/часах. Определяется максимально возможный ФРВ, производится оценка его использования. Выявляется потери, которые классифицируются по причинам. При анализе исп-я ФРВ исчисляется раяд коэф-тов: Кпродолжительности раб.вр., Кпродолжительности квартала, календ.года, Ср.число дней (часов), отработанных одним рабочим.
Киспользования раб.времени = отработанное время в часах / макс-но возможный ФВ в часах
7. Киспользования сменного режима работы.
Ксменности=фактич.численность/численность в наибольшей смене
К может определятся на какую-либо определенную дату, либо за период. Рассматривая этот показатель в динамике, определяют сложившуюся тенденцию или дает оценку относительно максимально возможной величины. Она для каждой отрасли и предприятия дифференцирована.
5 Анализ производительности труда и влияние производительности труда на объем производства.
Для оценки уровня ПТ применяется система обобщающих, частных, вспомогательных показателей.
К обобщающим показателям относятся:
Ср.годовая выработка продукции одним раб-м
Ср.часовая выработка продукции одним раб-м
Ср.дневная выработка продукции одним раб-м
а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.
Метод определения выработки продукции на одного работающего в стоимостном выражении – наиболее распространенный метод оценки. Одним из существенных недостатков является то, что при использовании этого метода ощущается влияние уровня цен и кроме того также на этот показатель оказывает влияние и уровень материальных затрат.
Выработка продукции в натуральном выражении – это более точная оценка уровня ПТ. Недостаток в том, что имеет место несравнимость при большой номенклатуре, ассортименте, сортности, а применение каких-либо переводных коэф-тов не всегда точно отражает действительность.
Производительность в нормированных часах – это наиболее точная оценка, но есть существенный недостаток – нормир.часы могут быть использованы только на данном предприятии и не могут быть использованы на другом предприятии, а также эти нормируемые часы учитываются только по сдельно-работающим исполнителям.
Оценка ПТ – это анализ использования живого труда, начинается с расчета уровня выработки раб.и продолжается оценкой планируемых, фактически достигнутых, сверхплановых изменений уровня выработки на одного работающего. Оценка дается и по уровню выработки и по темпам изменения. При определении темпа сравнение можно проводить либо с достигнутым уровнем, либо с уровнем, достигнутым в прошлом периоде, либо с нормативами, либо с экономической моделью.
Частные показатели – это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость единицы выпущенной продукции). Можно считать этот выпуск продукции за один челокеко-день или человеко-час.
Вспомогательные показатели – характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или на объем выполненных работ за единицу врмени
Основная цель анализа ПТ – выявление резервов ПТ и выявление результатов повышения эффективности производства.
Среднегодовая выработка продукции (СГП) производимая одним работником может быть представлена в виде произведения следующих факторов: СГВ = УД*Д*П*СВ, где
УД – доля рабочих в общей численности работающих
Д – количество дней, отработанных одним рабочим за год
П – ср.продолжительность рабочего дня
СВ – ср.часовая выработка продукции
Расчет влияния этих факторов на среднегодовую выработку производится:
Способом относительных и абсолютных разниц
Способом цепной подстн.
Интегр-м способом
В процессе анализа должны быть выявлены:
- Степень выполнения внутрипроизводственного задания по росту ПТ
- Оценка динамики по периодам времени
- Влияние производительности труда на объем выпуска продукции
- Степень воздействия на ПТ отдельных факторов, в т.ч. и изменение трудоемкости продукции
- Степень выполнения внутрипроизводственного задания по росту ПТ.
Сопоставление по абсолютным показателям:
Прирост выработки = Вф-Впл (руб.)
Сопоставление по относительным показателям:
Прирост ывработки=Вф*100%/Впл
- Оценка динамики
За месяц – Jв/мес=Вф/Вбаз
За квартал – Jв/кв=Jв/1м*Jв/2м*Jв/3м
За год – Jв/год=Jв/1кв*Jв/2кв*Jв/3кв*Jв/4кв
- Влияние ПТ на объем выпуска продукции. При этом определяем долю прироста объема производства за счет изменения численности работающих и изменения их производительности.
I. вариант – когда прирост среднесписочной численности меньше, чем прирост объема производства. В этом случае, если изм.ССЧ=5%, а изм.V=10%, то изм.V=100-5*100/10=50%
- вариант – когда ССЧ остается без изменения, а прирост объема производства имеет место. В этом случае изм.объема производится за счет ПТ
III. вариант – когда изм.ССЧ больше изм.объема. считается, что весь объем производства происходит за счет численности.
- Степень воздействия отдельных факторов на ПТ.
Технические
Технологические
Психологические
Социально-экономические – социально-экономические условия в пределах предприятия или условия, касающиеся комфортных условий работников, заинтересованность в создании имиджа предприятия.
Экономия численности за счет технологических факторов (механизация, автоматизация).
Тбаз и Тф – затраты труда на одно изделие
Vф – объем продукции на трудоемкости которой отразился данный процесс
Фф – часовой фонд времени одного рабочего или всех рабочих в часах
К – коэффициент выполнения норм выработки рабочими.
Р – продолжительность работы оборудования
А – количество изделий.
Могут быть мероприятия организационного характера:
Тф – фактическое снижение трудоемкости в р-те проведения организационного мероприятия или совершенствования процесса производства, процесса труда в нормированных часах
Экономия за счет сокращения потерь в производстве.
Фбаз и Фф – число дней отработанных одним рабочим в базовом и планируемом природе
Чр – расчетная численность рабочих
У – удельный вес рабочих в общей численности ППП
Когда мы даем оценку ПТ и определяем величину потерь рабочего времени, то причиной может быть либо наличие целодневных простоев или наличие внутрисменных потерь (отсутствие инструмента, поломка оборудования, вина рабочего, простои). Они могут оказать влияние на величину среднечасовой выработки.
Если необходимо определить величину потерь объема за счет этих факторов, то можно применить следующую формулу:
(Дф-Дб)*Вср/дн=Vпотерь.
Анализ трудоемкости. Анализ объема единицы продукции или всего объема продукции.
Трудоемкость – это затраты рабочего времени на единицу продукции или на весь объем продукции. Рассчитывается как отношение:
Те=Т/А=ФРА на изготовление определенного вида продукции / количество продукции
T/V;?/ч /руб – обратный среднечасовой выработке продукции.
Снижение Те продукции – один их важнейших факторов повышения ПТ, т.к. рост ПТ в первую очередь происходит за счет снижения Те и не просто сокращения нормы.
В процессе анализа изучают динамику Те.
Причины изменения Те и влияние Те на ПТ (факторы):
- конструктивные изменения выпуска продукции (новые технические решения)
- наличие технически обоснованных норм => переводной коэф-нт
- упорядоченность нормирования – система по которой производится пересмотр норм
- изменение уд.веса покупных их изделий. (УВпл - УВф)*Тм/(100-УВф), где УВпл – уд.вес по плану, Тм – плановая Те на фактический выпуск продукции
- совершенствование организации труда и производства. Его цели:
- упрощение изделия, т.е. сокращение количества узлов и деталей
- совершенствование проектирования по какому-либо изделию, разработка ТП-са на основе модульного принципа технологической подготовки производства.
Оценочным показателем, на основе которого производится итоговые результаты, является удельная Те продукции.
Анализ динамики уровня Те продукции.
|
Показатель |
Прошлый период |
Отчетный период |
Рост уровня показателя, % |
||||
|
План к прошл.периоду |
Факт к прошл.периоду |
Факт к плану |
|||||
|
Объем, млн. руб. |
|||||||
|
Отработано всеми рабочими, тыс. норм.час. |
|||||||
|
Удельная Те на 1 млн. руб. нормир.часы |
|||||||
|
Ср.часовая выработка, тыс.руб. |
|||||||
Иногда Те возрастает при значит.уд.весе вновь осваиваемой продукции. Или может возрастать при проведении мероприятий по улучшению качества изделия, по обеспечению над-ти конукрентноспособности. Здесь требуются дополнительные затраты труда и средств, однако выигр-ым от возрастания Те изделий.
Поэтому взаимосвязанность Те продукции, качества, себестоимости продукции, объема прибыли должны быть предметом внимания при анализе.
Для более подробной оценки выполнения определенных ур-ней по Те продукции, для выявления резервов по возрастанию ПТ должно оцениваться и выполнение норм выработки рабочими-сдельниками как индивидуально, так и в среднем по предприятию.
Для этого определяется К выполнения норм выработки (КНВ ) как средневзвешенная величина.
6 Использование ФОТ, его анализ. Направления оценки использования ФОТ:
- ФОТ=V*Н*К – в совет.время Н-норматив, V-объем производства. Н=ФОТ/V, К-расчетный показатель (есть плановый, проектный и фактический). При расчете ФОТ должны учитываться уд.вес рабочих, непосредственно производящих продукцию.
- Одно из направлений оценки использования ФОТ – определение абсолютного и относительного перерасхода или экономии ФОТ.
Относит.изменение
Кv – Кроста по объему производства
Пример: ФОТплан=9600тр, ФОТфакт=9800тр, изм.объем=+5%, уд.вес сдел-в=50%
Изм.ФОТабс=9800-9600=+200тр – перерасход
Изм.ФОТ%=(9800-9600)*100%/9600=+2,1% - убытки
Изм.ФОТотн=9800-9600*1,05*0,5
- Следующее направление оценки использования ФОТ. Необходимо рассматреть структуру ФОТ, т.е. необходимо определить уд.вес опл.труда различным категориям работаюших.
Анализ структуры использования ФОТ.
|
Базисный период |
Отчетный период |
||||
|
Абс.сумма, тр |
Абс.сумма, тр |
||||
|
Рабочие-сдельщики |
|||||
|
Рабочие-повременщики |
|||||
|
Служащие, специалисты и др. |
|||||
23.12.97. Два направления по использованию ФОТ
- Вт=V*Н*К
- ФОТф-ФОТбаз=-+изм. (динамика плановая)
- По структуре, т.е. уд.вес ФОТтр.стр. ? (?, сдельн., повремен.) каждой категории в ФОТ
- Определение по факторам. Когда исследуют факторы, то используют покаатель средней зарплаты. Ср.зарплата получается путем отнесения ФОТ к ССЧ ППП? Ср.з/п = ФОТ/ССЧ ППП. Когда производится оценка по уровню з/п, то рассматривается оценка ср.з/п:
- по категориям работающих
- по уд.весу в величине ср.з/п премий и надбавок. Причем надбавки разного характера
- ср.з/п в динамике:
За прошл.период
Базисный уровень
Плановый уровень
ФОТ=Ср.з/п*ССЧ ППП
ФОТ=(Ср.з/п ф-Ср.з/п пл)*ССЧф
Если нужно рассмотреть зависимость ФОТ за счет ССЧ, то -+ФОТссч=(ССЧф-ССЧпл)*Ср.з/п пл
ФОТпл=9600тр
ФОТф=9800тр
Изм.ФОТ=+200тр
Изм.ФОТ/ФОТпл=200/9600=2,1%
ССЧпл=1000чел.
ССЧф=1100чел., т.е. мы содержим по отношению к плану численность на 10% меньше.
ФЗПпл=9600тр*1000чел=9600 ?
ФЗПф=9800тр*1100чел=8910тр
Изм.ФОТ=(8910-9600)*1100=760тр
- Следующее направление ФОТ – определение соотношения между уровнем ср.з/п и уровнем ПТ и предпол-ся, что оптимальным считается такое соотношение, когда уровень ПТ опережает уровень роста ср.з/п. Именно такое соотношение дает возможность предприятию накапливать определенную сумму средств для обеспечения расширенного воспроизводства, т.е. для наращивания объема производства, создания материальной базы, обеспечения функционирования стимулирующих систем для рабочих на предприятии. Для того, чтобы определить насколько правильно определен ФОТ на предыдущий период можно использовать соотношение следующих коэф-нтов:
Кфот=Кv*Кср.з/п /Кпр.тр., где
Кv – коэф-нт роста по объему
Кпр.тр. – коэф-нт ПТ
Этот коэф-нт должен быть низким.
Определение соотношений по ФОТ, Ср.з/п и ПТ
|
Показатели |
Базисн.пер. |
Текущ.пер. |
Баз.пер.к текущ.пер., в % |
||
|
ССЧ работ-х |
|||||
|
СЗП одного рабочего |
|||||
|
Объем производства |
|||||
|
Ср.выработка на одного раб-го |
|||||
|
Прирост СЗП на 1% прироста ПТ |
6 колонка – информационная база.
3 строка СЗП одного раб-го=строка 1/ строка 2
5 строка ПТ=4 строка /2 строка = объем производства/ССЧраб-х
Кфот=Кv*Ксзп/Кпт
Основные особенности ФОТ в условиях рыночной оплаты?
Зарплата рассматривается всегда как доля работника в общенародном фонде потребления. Эта доля в условиях планово-регулируемой экономики как бы выделялась всегда для оплаты по труду.
Такая практика формирования ФОТ создавала конфронтацию (конкуренцию) между интересами рабочих и общества, потому что работник и предприятие всегда боролись за ненапряженный план (скрывали резервы, стремились завысить ФОТ), а государство было заинтересовано в эффективном ведении хозяйства, т.е. в оплате по труду, но без уравниловки, т.е. разные интересы у государства и рабочих. Для того, чтобы было совпадение, эти интересы необходимо было объединить, т.е. повысить уровень ФОТ, но на основе роста эффективности производства.
При анализе эффективности использования ФОТ в рыночных отношениях исходят из следующего:
- оплата труда должна быть действенно стимулирующим фактором трудовой деятельности
- социальная справедливость не меняет, а предполагает дифференциацию доходов работающих
- величина средств, направленная на потребление должна быть выгодна как раб-ки …
Существует такое теоретическое обоснование доходов на одного работающего, исходя из следующих концепций, что распределение по труду не прямо определяет отношения между работником и всем обществом, а через деятельность на каком-то конкретном предприятии, т.е. з/п работающего – это часть стоимости произведенного продукта и она должна гарантироваться доходом предприятия. Именно поэтому права предприятий при формировании ФОТ были расширены и предприятие получило право само формировать ФОТ.
Тема: Анализ затрат на производство.
- Издержки производства и их виды
- Анализ затрат на производство по экономическим элементам
- Анализ себестоимости по калькулируемым статьям
- Анализ затрат на один рубль товарного выпуска
- Анализ уровня рентабельности производства
- Факторный анализ прибыли
1 Затраты на производство в любом виде деятельности – это производственные факторы. Существуют два подхода к оценке затрат на производство:
- бухгалтерский
- экономический
Бухгалтерский: в условиях планово-регулируемой экономики предметом планирования и учета был только бухгалтерский подход. И это вполне объяснимо, т.к. издержки любого предприятия в любой период равны стоимости использованных ресурсов. Эта стоимость используемых ресурсов всегда была зафиксирована в счетах о деятельности предприятий. Это явные издержки (затраты).
Но экономисты кроме явных затрат учитывают неявные (альтернативные) затраты.
Принимая управленческие решения и оценивая действительные затраты, экономисты должны рассматривать не только доход по отчету, но и альтернативные варианты, т.е. предприятие будет жизнеспособно, может иметь доход, прибыль, и при этом максимальная прибыль должна быть при минимальных затратах.
Предприятие может нести постоянные затраты даже тогда, когда фирма ничего не производит, т.е. зависящие от объема продукции или объема оказываемых услуг (амортизация, управленческие, страховые, рекламные и др.). далее затраты на сырье, материалы, оплату труда рабочих и др. изменяются пропорционально изменению объема производства, изменению выпуска продукции – переменные затраты .
Время, в течение которого фирма изменяет объем производства лишь за счет переменных затрат, т.е. постоянные затраты остаются неизменными, называется коротким периодом .
Время, в течение которого фирма настолько изменяет объем производства, что при этом все факторы становятся переменными, называется длительным периодом и в этом случае бывают:
Условно-постоянные затраты – не изменяются прямо пропорционально объему производства (предприятие сократило объем производства, а мастер работает также).
Условно-переменные – изменяются пропорционально затратам на производство.
Еще различаются три вида созд-ие эффекта:
- повышающийся эффект роста масштаба производства (т.е. объем производства увеличивается в пропорции, которая превышает увеличение затрат по ресурсам)
- постоянный эффект роста масштаба производства, в этом случае объем производства увеличивается в той пропорции, что и затраты ресурсов (нормальный)
- убывающий эффект роста масштаба производства, в этом случае объем производства увеличивается в меньшей степени, чем затраты ресурсов (плата возрастает) и при этом увеличивается средние и долгосрочные издержки ресурсов (ресурсы подорожают)
2 Для определения величины издержек на производство для любой формы собственности используется категория себестоимости.
Постановлением РФ №352 от 5 августа 1992 года утверждено Положение «О составе затрат по производству и реализации продукции, работ и услуг, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении».
В этом Положении себестоимость продукции, работ и услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства сырья, материалов, топлива и энергии, ОПФ, трудовые ресурсов, а также др. затраты на ее производство и реализацию.
Себестоимость – это качественный показатель, который характеризует производственную деятельность предприятия.
Качественный – именно в нем все стороны деятельности предприятия и степень технологического оснащения и освоения новых видов оборудования, новых видов продукции. Здесь находят также отражается уровень производства и труда. Также влияет степень использования мощностей, которыми располагает предприятие.
В этом же показателе находят отражение экономичность, эффективность использования материальных, трудовых ресурсов.
Для того, чтобы дать оценку себестоимости нужна целая система оценочных показателей.
Это можно сгруппировать по следующим направлениям:
анализ сметы расходов по экономическим элементам,
анализ издержек на производство:
Информационная база анализа затрат на производство
(на основе чего можно сделать какие-то заключения, что-то можно найти).
I. Статистическая отчетность, итоги и т.д. В условиях планово-регулируемой экономики статотчетность имела формы:
Отражалась себестоимость по плану в динамике (сейчас нет)
Форма за весь свод затрат (сейчас нет)
Затраты в целом (сейчас нет)
Сейчас информацию можно получить из баланса, приложений баланса.
II. Официальной базой для экономиста является бухотчетность (аналитические и синтетические счета, табулеграммы, первичные документы: требования, накладные, договора). Также нужна нормативная база – нормы трудовых затрат в рублях, все перевести в рубли (по тарифным ставкам, тарифным сделкам).
Почему отказались от статотчетности? Потому что существует коммерческая тайна.
В плановой экономике – распространение передового опыта (по величине затрат на один рубль продукции). ЦНИ – все регулировала.
В рыночной экономике перешли на международные стандарты.
Затраты на производство разнородны по своему составу, экономическому назначению, разнородны по роли в изготовлении и реализации продукции. Это обуславливает необходимость их классификации. По экономическому содержанию затраты на производство группируются по элементам:
Материальные затраты, ?отходы
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация ОФ
Есть 8 экономических элементов, т.н. материальных затрат:
Сырье и материалы
Полуфабрикаты
Топливо
Энергия
Такая группировка по элементам характеризует издержки на производство, включая расходы на работы и услуги непромышленного характера, т.е. все затраты, где бы они не производились. На основе этих экономических элементов формируется смета затрат на производство, включая смету затрат по предстоящим расходам – по расширению производства.
Анализ сметы затрат на производство по экономическим элементам выполняется по оценке уд-х весов в % к итогу затрат.
Таблица: Анализ затрат на производство по экономическим элементам.
|
Элементы затрат |
Базисный период |
Текущий период |
Изменение удельного веса в % |
|||
|
Материальные затраты – отходы |
||||||
|
Затраты на оплату труда |
||||||
|
Отчисления на социальные нужды |
||||||
|
Амортизация ОПФ |
||||||
Это весь комплекс затрат с учетом расходов на материальное производство.
В результате такого анализа выявляются сопоставление затрат базисного периода или определенных по смете с фактической суммой затрат.
Сопоставление плана таким образом обусловлено тем, что затраты не рассматриваются на товарный выпуск, т.е. затраты эти как бы аккумулируют расходы будущих периодов, связанные с освоением новой продукции, с освоением новых технических процессов, т.е. предстоящие платежи – в этих расходах аккумулируются затраты на накопление НЗП. Именно поэтому производится сравнение не по абсолютным цифрам, а по относительным величинам.
При анализе выявляются причины отклонений, факторы, оказывающие влияние на эти изменения, а далее выявленные отклонения могут быть переинфицированы, будут искать виноватых.
При анализе нужно учитывать сложные моменты. Стоимость материальных ресурсов должна быть оценена:
- исходя из цен приобретения материальных ценностей (не должно учитываться НДС, он аккумулируется на других счетах)
- наценки, надбавки, комиссионные вознаграждения, которые уплачиваются внешнеторговыми организациями, не включая в стоимость материальных затрат:
Стоимость биржевых, брокерских услуг
Плата за транспортировку, хранение, доставку, если осуществляется сторонними организациями, т.е. ТЗР.
В зависимости от содержания ТЗР они могут идти либо на снижение прибыли предприятия, либо включаются в прямые расходы.
- Блок. Методику использования материальных ресурсов мы изучали подробно.
- Анализ. М+З+СН+А=Сумма затрат
10.02.98
- 3. С целью анализа затрат по месту их возникновения и для определения затрат в расчете на единицу изделия определенного вида продукции применяется группировка затрат (классификация) по калькуляционным статьям.
Перечень статей калькуляции, их состав, методы распределения по видам продукции определяется отраслевой принадлежностью. Каждая отрасль разрабатывает свои методические рекомендации с учетом характера производства, промышленной структуры. Самая сложная методика калькуляции в машиностроении.
- 1. Материалы (за вычетом возвратных отходов).
- 2. Покупные полуфабрикаты
- 3. Зарплата основных производственных рабочих по нормам и расценкам
- 4. Отчисления на социальное страхование
- 5. Расходы, связанные с эксплуатацией и содержанием оборудования
- 6. Цеховые расходы.
Цеховая себестоимость.
- 7. Общезаводские расходы
- 8. Расходы на освоение новой продукции
- 9. Потери от брака
Производственная себестоимость.
10. Коммерческие (внепроизводственные) расходы.
Полная себестоимость единицы изделия (или всего товарного выпуска).
Все затраты подразделяются по определенным признакам:
- 1) по экономической роли в процессе производства (на основные и накладные). Основные статьи - это те затраты, которые связаны с изготовлением продукции. Остальные - накладные (связаны с обслуживанием процесса производства и реализации продукции).
- 2) по степени зависимости от изменения объемов производства (переменные - изменяющиеся пропорционально изменению объема выпуска продукции; условно-постоянные - не изменяющиеся или изменяющиеся не пропорционально).
- 3) по методу отношения затрат на себестоимость (прямые и косвенные).
Прямые затраты : затраты на сырье и материалы (основные материалы, которые идут непосредственно на продукцию, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергия).
Сумму расходов по материалам определяют путем умножения нормы расхода на цену приобретения вида материала с учетом транспортно-заготовительных расходов. Т.е. эти затраты включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся. Если затраты производятся в инвалюте, то эти затраты определяются путем пересчета в сумму, которая определяется по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.
Зарплата производственных рабочих производится следующим образом: по основной сдельной зарплате на основе норм выработок и расценок. При повременной оплате исходят из числа часов работы в установленное время и установленных тарифов. Отчисления рассчитываются по установленной законодательством норме по основной зарплате.
Все прямые затраты анализируются путем сравнения достигнутого уровня с фактической величиной; с прошлым периодом; в динамике. Анализируется либо на единицу, либо на весь товарный выпуск, т.е. оценка использования затрат по месту их возникновения. Появляющиеся отклонения рассматриваются по факторам? формирование организационных выводов.
Косвенные расходы :
стоимость товарно-материальных ценностей на содержание оборудования, машин в производственных цехах; расходы на оплату труда рабочих по обслуживанию рабочих в цехах; по погашению стоимости услуг со стороны; износ инструмента; амортизация оборудования и внутри цехового транспорта; стоимость услуг вспомогательного производства.
Косвенные расходы распределяются на единицу изделия по сметно-нормативному методу. Т.е. определяется величина расходов по смете, а далее эта сумма определяется в процентах к сумме основной зарплаты производственных работников. Полученным процентом распределяются на единицу продукции.
Цеховые расходы - это затраты на содержание аппарата управления цехом, на прочий персонал цеха; износ МБП; амортизация (за вычетом др.); ТМЦ; затраты на технику и безопасность, охрану труда.
Определяется сумма этих расходов, распределение их на стоимость единицы изделия осуществляется аналогично РСЭО.
Общезаводские расходы :
- на аппарат управления (директор, главбух, начальники).
- прочий персонал (машинистки).
- стоимость износа инвентаря общехозяйственного назначения.
- амортизация основных фондов управленческой структуры.
- затраты на командировки, телефон.
- по подготовке и переподготовке кадров.
Определяется сумма затрат и распределяется по этой статье аналогично РСЭО.
Внепроизводственные расходы связаны со сбытом продукции, упаковкой, хранением, транспортировкой. Это реклама, участие в ярмарках, выставках.
Анализ по косвенным расходам осуществляется по следующим направлениям:
- изучается динамика косвенных расходов на 1 рубль товарного выпуска.
- рассматривается влияние изменения структуры объема выпуска продукции на величину этих затрат.
Анализ может выполняться на основе оценки использования смет по видам или группам расхода. При этом выявляются отклонения, непроизводительные расходы, определяются их величины. Анализируются структуры, которые оказали влияние на уровень этих расходов.
24.02.98.
Издержки группируются:
- по однородности затрат . Есть затраты одноэлементные, комплексные
- по участию в производстве : производственные, внепроизводственные.
- По периодичности возникновения : текущие, одновременные (затраты на подготовку и освоение новых видов продукции; расходы по пуску новых производств). Определение суммы этих расходов производится на основе расчета сметы. При составлении сметы предусматривается затраты на разработку конструкторской документации, на разработку технологической документации, на изготовление опытного образца.
Затраты, связанные с изготовлением конструкторской и технологической документации, для изготовления специальных инструментов, а также затраты на первый комплект специального инструмента также принадлежат к этой смете.
Сумма затрат, определяемая по смете для этих целей, должна быть распределена на величину опытной партии (на количество изделий) и отражаться в себестоимости не всей продукции, а только именно этих изделий по величине этой опытной партии.
- По эффективности: производительные (создающие в процессе производства потребительную стоимость при минимальных затратах) и непроизводительные (вследствие недостатка либо в технологии, либо в организации производства). Они всегда отражаются в том отчетном периоде, в котором они выявлены.
Калькулирование на единицу изделия необходимо для нескольких целей:
- для определения рентабельности отдельных изделий
- калькулирование – для последующей разработки каких-либо мероприятий, которые направлены на снижение себестоимости какой-либо продукции.
- должна быть больше 0,25.
Следующим направлением оценки величины затрат на производство является анализ затрат на 1 рубль товарного выпуска.
Увеличение удельного веса в товарном выпуске новых изделий, а также необходимость увязки объема затрат с величиной возможной прибыли в сфере производства обуславливает необходимость введения такого показателя, как затраты на 1 рубль товарного выпуска. Такой анализ выполняется:
- для определения уровня изменения издержек в производстве
- для определения уровня рентабельности
Показатель затрат на 1 рубль товарного выпуска был введен в 1958г. как универсальный (для всех отраслей народного хозяйства), как премируемый? и как фондообразующий.
Определение затрат на 1 рубль товарного выпуска.
|
Показатели |
Базисный период |
Планируемый период |
Отчетный период |
|
|
Себестоимость товарной продукции, тр. |
||||
|
Товарная продукция в действительных ценах, тр. |
||||
|
Затраты на 1 рубль товарной продукции, р. |
||||
|
Расчетная прибыль, тр. |
Плановое снижение затрат = (84,9-83,3)*100/84,9=1,81%
Фактическое снижение затрат=(84,9-82,6)*100/84,9=2,71%.
Такие отклонения по затратам могут зависеть от целого ряда факторов:
- номенклатура продукции и затраты на выпуск продукции
- номенклатура продукции и величина цен, по которым реализуется эта продукция.
5. Расчетная прибыль как и себестоимость является показателем, характеризующим эффективность производства, отражающим степень использования материальных, трудовых и др. средств.
В условиях плановой экономики расчетной прибыли уделялось огромное внимание.
В рыночных условиях прибыль как отношение:
Важно, чтобы прибыль нацеливала предприятие на повышение эффективности производства, сохраняя преемственность, чтобы можно было определить динамику.
6. Получение прибыли то денежных активов в рыночной экономике – это обязательное условие усиленного функционирование предприятия. Т.е. жизненность предприятия зависит от:
- в какой мере обеспечена отдача авансированных средств
- насколько достигнутый уровень доходности создает возможность дальнейшего роста производства (какие факторы влияния, факторы роста прибыли; как влияет структура и ассортимент продукции, изменение объема продукции, уровень издержек, уровень цен)
Метод анализа затрат – «CVP» (затраты, объем, прибыль).
Критический объем продаж – это такой объем продаж, который не создает прибыли.
10.03.98. Тема: Анализ показателей доходности предприятий.
- Структура доходов предприятия.
- Абсолютные показатели доходности предприятия.
- Относительные показатели доходности предприятия и их взаимосвязь.
1. В условиях рыночных отношений для принятия управленческих решений нужно знать не только размер получаемой предприятием прибыли, но и их доходность. Доходность характеризует эффективность деятельности предприятия и мастерство управления инвестициями. Главные части доходности – прибыль, но та прибыль, которая приводится в расчетах, величина достаточна условная. На практике осуществляется: в соответствии с рядом документов, в соответствии с нормативными документами, которыми пользуется ГНС.
Понятие доход более емкое чем прибыль. В толковом словаре «доход» - это поток денежных средств. Доход – это денежные средства, которые поступают в распоряжение предприятия в различных формах. В современных условиях хозяйствования наряду с прибылью предприятие может получать и другие доходы (дивиденды, процент по вкладам и др.).
Поэтому конечный результат от финансово-хозяйственной деятельности правильно было бы назвать не балансовой прибылью, а доходом по балансу.
Предприятие имеет в своем распоряжении временно свободные средства, которые имеют целевой характер, которые регулярно поступают на р/с. такие суммы средств могут использоваться лишь спустя какой-то срок. Это амортизационные отчисления, отчисления в какие-либо резервные фонды, на создание других фондов, предусмотренных законодательством. При создании резервного или другого фонда в балансе сама прибыль уменьшается. Эти отчисления не входят в прибыль, но они остаются в распоряжении предприятия.
Чтобы определить размер средств предприятия, необходимо определить:
- сумму чистой прибыли
- сумму амортизационных отчислений
- величина начисленных резервных фондов за счет прибыли.
Они характеризуют доходность предприятия за отчетный период.
2. При определении степени доходности вложенного капитала используют целую систему взаимосвязанных показателей. Каждый из этих показателей для пользователей отчетности имеет свою смысловую нагрузку, имеет свое экономическое толкование. При анализе доходности может быть использовано несколько способов расчета, но чаще всего они рассчитываются как соотношение какого-либо вида дохода и какая-либо база сравнения.
Показатели (числитель):
- Прибыль или доход от основной деятельности предприятия, т.е. прибыль от реализации продукции, услуг, вида работ. Это финансовый результат деятельности предприятия, ради которого было создано предприятие.
- Прибыль или убыток от финансовой деятельности. Это сальдо между доходом и убытком по операциям, не связанным с реализацией продукции с учетом процента за пользование банковским кредитом.
- Доход от инвестиционной деятельности. Жто часть прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, которая представляет из себя сумму доходов от каких-либо финансовых вложений в акции других предприятий, паи, облигации.
- Балансовый доход или балансовая прибыль. Это сумма дохода от финансовой и производственной деятельности предприятия.
- Чистая прибыль. Это часть балансовой прибыли минус отчисления в резервный и другие аналогичные фонды минус сумма уплаты рентабельных платежей минус налог на прибыль.
- Прибыль в полном распоряжении предприятия. Это абсолютный показатель, равен доходу после завершения всех распределительных операций, от чистой прибыли отличается на величину начисленных дивидендов по акциям.
- Нетто-результат эксплуатации инвестиций. Это экономический эффект, полученный предприятием от использования вложенного капитала = сумма балансовой прибыли + процент за кредит. Этот показатель можно рассматривать как оплату за переданные в распоряжение предприятий финансовые средства или как доход от собственного или заемного капитала.
- Поток наличности. Сумма средств, которую имеет предприятие в своем распоряжении, хоть и временно = чистая прибыль + начисленные амортизационные отчисления + резервный фонд.
Знаменатель абсолютных показателей:
- Выручка от реализации продукции без НДС, без акцизов.
- Собственный капитал = уставной капитал + сумма резервных капиталов + сумма резервных фондов + сумма нераспределенной прибыли прошлых лет + сумма средств социальной сферы + сумма целевого финансирования + сумма поступлений из бюджета + сумма межотраслевых внебюджетных фондов.
- Чистые активы – это сумма средств, инвестированных в предприятие = сумма собственных источников средств + сумма долгосрочных обязательств. Или разность между общей суммой баланса по активу и суммой краткосрочных обязательств.
Показатели доходности можно рассчитывать либо на определенную дату, либо исчислять среднегодовые данные.
3. Эти показатели делятся на:
- показатели доходности деятельности предприятия
- показатели рентабельности собственного капитала
- показатели рентабельности активов предприятия.
Показатели доходности:
- Норма самофинансирования = Балансовая прибыль (6) / Величина реализованной продукции *100. Этот показатель отражает прибыль, которую имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции. Он характеризует способность предприятия самофинансироваться, он имеет важное значение при разработке политики финансирования и его можно рассматривать как возможность интенсивного развития.
- Норма предпринимательского дохода = Чистая прибыль (5) / Выручка от реализации*100. Дает представление о результатах хозяйственной деятельности предприятия, о степени прочности его положения. Этим показателем характеризуется прочность предприятия на рынке сбыта. Снижение–сокращение предложения на продукцию.
- Рентабельность реализованной продукции = Прибыль от реализации (1) / Выручка от реализации*100. Менеджерами этот показатель используется для контроля за взаимосвязью количества реализованной продукции, цены на нее, величиной издержек производства.
Показатели рентабельности капитала:
- Рентабельность собственного капитала = Чистая прибыль (5) / Собственный капитал. Это ключевой инвестиционный показатель, на Западе его называют нормой прибыли на собственный капитал. Акционеры, инвесторы уделяют этому показателю особое внимание, так как он лучшим способом показывает, сколько прибыли приносит каждый рубль собственных средств.
- Общая рентабельность = Балансовая прибыль / Собственный капитал*100. Этот показатель характирезет деятельности предприятия, доходность предприятия от всех видов деятельности на 1 рубль собственного капитала. Применяют этот показатель при анализе оборотного капитала. Этим капиталов может характеризоваться удельный вес в общей величине активов. Это соотношение заемного капитала и величины собственного капитала.
Показатели рентабельности активов:
- Чистая рентабельность = Чистая прибыль / чистые активы*100. Дает оценку доходности собственного капитала.
- Рентабельность совокупного капитала = Нетто-результат (7) / чистые активы*100. В зарубежной практике этот показатель рассматривается как один из основных и дает характеристику результативности деятельности предприятия.
- Рентабельность наличности = Поток наличности (8) / чистые активы*100. Дает возможность извлечения прибыли из всех видов деятельности.
24.03.98 Тема: Аудиторская деятельность и ее правовые основы.
Литература: Подольский «Аудит», ЮНИТИ.
- Понятие аудита и предпосылки создания аудиторских служб.
- Внутренний и внешний аудит.
- Нормативные акты об аудиторской деятельности.
- Принцип независимости в аудите.
- Основные этапы аудиторской проверки.
- Аудит трудовых отношений.
1. Еще 3-4 года назад аудиторские фирмы были в новинку. Хотя он был необходим для деятельности предприятий в рыночных целях.
Аудит рассматривается по разному. Раньше многие специалисты отождествляли аудиторскую деятельность с проверкой отчетности негосударственных структур. Они были не правы. Другие отождествляли аудит с бухгалтерской деятельностью. Это тоже не верно. Третьи подчеркивали основные аспекты аудита – конфиденциальность, независимость, платность. На самом деле суть в другом.
Аудит – (пер.) счетовод, контролер.
В условиях плановой экономики необходимости в аудите не было. Не было необходимости в независимом контроле. Контроль был ведомственным (осуществлялся по линии отраслевых министерств) и вневедомственный. В состав этой группы контролеров включались: бухгалтер, сотрудники штатных служб,специалисты по труду для оценки организации труда, норм по труду, технологи и сотрудники службы контролеров. Вневедомственный контроль осуществлялся территориальными контрольными службами (КРУ – контрольно-ревизионное управление).
В условиях рыночной экономики возникла ситуация, когда достоверность учета, отчетности стала необходима государству, администрации предприятия, владельцам акций.
Предпосылки создания аудиторских групп в РФ:
- изменение структуры управления, ликвидация отраслевых министерств, систем ведомственного контроля
- произошед процесс разгосударствления экономики. В условиях рынка, реально выраженной конкуренции вмешательство государственных органов в финансовую деятельность предприятий ограничено; а собственники, акционеры заинтересованы в достоверности учета и эффективности хозяйственной деятельности. Для них важно иметь достоверные данные и убедить в их достоверности государство и третьих лиц. Доказать достоверность данных может какая-то независимая экспертиза – это аудитор.
Аудит – это контроль и подтверждение достоверности финансовых отчетов предприятий, банков, страховых компаний и др. организаций.
2. Внутренний аудит осуществляется самим предприятием. Его основные задачи:
- осуществление внутреннего контроля за формированием затрат, как правило, по месту их возникновения
- выявление отклонений от смет нормативов. Установление причин отклонений. Выявление резервов обеспечения необходимой информацией руководства фирмы или предприятия для выработки управленческих решений
В отличие от внутреннего внешний аудит всегда осуществляется аудиторскими фирмами на основе договора. Цель та же. заказчиками внешнего аудита могут быть:
- государственные органы, когда требование аудита установлены в законодательном порядке
- собственники предприятия (акционеры, инвесторы)
- банки и др. кредитные учреждения, которые нуждаются в подтверждении платежеспособности предприятия.
Различают три вида аудиторских проверок в зависимости от объема, глубины изучения информации:
- Аудит финансовых отчетов. Подтверждение правильности и соответствия их нормам политики бухучета, в соответствии формам отчетности.
- Аудит на соответствие основным требованиям. Более глубокое изучение финансовых отчетов. Одна из главных задач – проверка деятельности предприятия на соответствие его уставу. Подтвердить правильность начисления средств на оплату труда или др. выплат, обоснованность списания затрат на себестоимость продукции…
- Аудит хозяйственной деятельности. Всесторонний анализ производственной и финансовой деятельности (маркетинг, инвестиции и др.).
Выполняются по требованию собственников, учредителей, сторонних организаций.
3 Главный нормативный акт – Указ Президента РФ №2263 «Об аудиторской деятельности в РФ» то 22 декабря 1993 года. Этим указом были введены новые правила и до настоящего времени это есть нормативная основа аудита в нашем государстве и основа регулятора рыночной экономики. Именно этим указом был устранен волюнтаризм. Были определены сроки будущих решений о порядке проведения аудита, о лицензировании, об аттестации и должны быть определены критерии (система показателей, сроки, регламент).
Для подготовки решений была создана комиссия при Президенте РФ. Председатели? основных ведомств и министерств, а также в полном составе Координационный Совет по аудиторской деятельности.
Состав Совета: председатели независимых аудиторских организаций, председатели коллегий аудиторов и ассоциаций бухгалтеров, аудиторских палат.
Гранды – мощные аудиторские фирмы.
Стержень рыночной экономики – собственность. Именно доверяя аудиту предприятия принимают решения для размещения своих капиталов для дальнейшего их наращивания.
Инвеситрование капитала должно быть разумным. Практика цивилизованного аудита показывает необходимость использования? групп нормативных документов:
- закон об аудиторской деятельности
- аудиторские стандарты
Именно аудиторские стандарты дают возможность осуществлять принципы работы аудиторов, содержание работы, порядок составления заключения и другие виды деятельности.
Всего утверждено 36 аудиторских стандартов:
- Профессиональный кодекс аудитора. Он определяет требования к объективности, к конфиденциальности и др. Профессиональный кодекс аудиторов был принят в августе 1997 года.
- Стандарты, в которых определяются порядок аттестации аудиторов: кто допускается (высшее образование, три года работы по специальности), кто аттестует аудитора (учебный центр, финакадемия) кто выдает аттестаты аудиторам (спецкомиссия), порядок регистрации аудиторских фирм (должны иметь лицензию).
Санкции: за незаконную деятельность аудиторская фирма будет наказана:
Штрафом 500-10000 МРОТ
Изъятие дохода
Лишение аудиторской фирмы юридического лица
За уклонение от аудиторской проверки могут применятся штрафные санкции – от 100-500 МРОТ, к руководителю предприятия – 50-100 МРОТ.
Обязательный аудит назначен с 1994 года.
Транскрипт
1 КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» 1
2 Содержание Введение 1. Предмет, содержание и виды экономического анализа 2. Организация экономического анализа 3. Метод и методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности 4. Анализ организационно-технического уровня производства 5. Анализ себестоимости продукции 6. Анализ производственной мощности Рекомендуемая литература 2
3 Введение Экономический анализ - одна из основных профилирующих дисциплин в системе подготовки экономистов. Экономический анализ хозяйственной деятельности - это самостоятельная область экономических знаний, тесно связанная с общей экономической теорией, экономикой предприятия, планированием, организацией и управлением производства, финансами, статистикой, бухгалтерским учетом, хозяйственным механизмом. Экономический анализ является одной из функций управления, тем его этапом, который предшествует принятию хозяйственных решений. Для управления производством необходимо хорошо знать состояние дел на предприятии, иметь полную информацию о ходе производственного процесса. Но этого мало. Для обоснования стратегического и оперативного управления надо понимать ход производственного процесса, тенденции его развития, т.е. необходимо полученную информацию обработать. Уяснение, понимание информации достигается путем анализа полученных данных. При проведении анализа первичная информация преобразуется во вторичную, рассчитываются показатели финансовой, экономической, производственно-хозяйственной, социальной деятельности. Эти показатели и являются объективными характеристиками хозяйствования предприятия, факторов обусловивших достижение полученных конечных результатов, причин имевших недостатков. На основании этого можно принимать те или иные оптимальные управленческие решения. Таким образом, экономический анализ - это функция управления, обеспечивающая научную базу принятия решений в сфере менеджмента предприятия. Посредством учета и экономического анализа осуществляются прямые и обратные связи между всеми элементами и составными частями хозяйственного механизма предприятия. Обеспечивая их взаимодействие и 3
4 согласованность, учет и экономический анализ, определяют эффективность функционирования организационноэкономического механизма предприятия в целом. Целью изучения дисциплины «Экономический анализ» в системе подготовки экономистов, финансистов и менеджеров предприятий различных форм собственности является выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов повышения эффективности, доходности и конкурентоспособности производства, а также формирование хозяйского отношения к расходованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятий. Основные задачи дисциплины: - Дать теоретические знания в области методики проведения экономического анализа; - Сформировать практические навыки в выявлении внутрихозяйственных резервов, качественных и количественных зависимостей конечных результатов производственнохозяйственной деятельности от основных экономических, финансовых, технико-технологических, социальных и экологических факторов; - Ознакомить с информационной базой анализа для обоснования и выбора управленческих решений; - Обеспечить изучение особенностей проведения экономического анализа в соответствии с условиями переходной (рыночно ориентированной) экономики, а также новейших достижений в этой области знания; Экономический анализ тесно связан с другими учебными дисциплинами: - В теоретико-методическом отношении - с философией, экономической теорией (макро- и микроэкономикой); - В методическом отношении - с экономикой предприятия и отраслей промышленности, планированием, финансированием и кредитованием; - В отношении обеспечения и выявления взаимосвязи экономических показателей с технико-технологическими показателями, инновационным развитием - с основами 4
5 конструирования и проектирования, технологиями промышленного производства, оценкой эффективности инвестиционных проектов (новой техники и технологий); - В отношении обеспечения информационной базы и использования методических приемов в анализе - со статистикой, бухгалтерским учетом; - В отношении использования методов и технических средств управления - с экономико-математическими методами и моделями, информатикой, программированием, теорией управления; - В отношении выявления резервов и разработки мероприятий по совершенствованию организации производства и труда - с теорией организации производства, нормированием и оплатой труда. 1. Предмет, содержание и виды экономического анализа 1.1 Предмет, объекты и содержание экономического анализа. 1.2 Задачи экономического анализа и его место в системе управления производством. 1.3 Место ЭА в системе управления производством. 1.4 Виды экономического анализа. 1.1 Предмет, объекты и содержание экономического анализа. Анализ в широком смысле - это научное изучение предметов и явлений в их многообразных связях и взаимозависимостях. Под анализом понимают расчленение сложного явления или предмета на составные части, а также сопоставление и изучение общих и частных показателей. Таким образом, - это метод исследования, при помощи которого изучается причинные связи и зависимости между явлениями и частями целого. Как метод исследования анализ может быть химическим, математическим, экономическим, и т. д. 5
6 Экономический анализ - это система специальных знаний, обеспечивающая изучение хозяйственных процессов и явлений в их взаимосвязи и взаимообусловленности. Экономический анализ изучает развитие экономики, всех звеньев народного хозяйства. Экономический анализ (ЭА) следует рассматривать в широком и узком смысле. ЭА в широком смысле охватывает материальное производство в целом, все его ступени и звенья, а также непроизводственную сферу, т. е. всю структуру народного хозяйства, складывающегося в процессе расширенного воспроизводства. ЭА в широком смысле включает народнохозяйственный анализ и ЭА хозяйственной деятельности предприятий и объединений вплоть до отраслевых министерств. ЭА деятельности производственных предприятий - это анализ в узком смысле, охватывающий в качестве предмета исследований экономику основного звена народного хозяйства, рассматриваемую в тесном взаимодействии с экономикой других звеньев материального производства. Объектами анализа хозяйственной деятельности предприятий являются отдельные хозяйственные процессы, явления и результаты, получающие определённое отражение в системе экономических показателей. Предметом экономического анализа является производственно-хозяйственная деятельность промышленных предприятий, объединений, а также отдельных отраслей и народного хозяйства в целом, отражаемая системой плановых, учётных и отчётных показателей и другими внесистемными источниками информации. Содержание экономического анализа является понятием историческим, обусловленным характером производственных отношений. Содержание анализа меняется по мере развития производственных отношений, переходной экономики. Содержание ЭА можно определить с помощью двух методических подходов: - определить основные разделы, темы, вопросы экономического анализа; 6
7 - определить основные этапы исследования, как правило, характерные для каждого раздела экономического анализа. При полном изложении методов экономического анализа используется первый подход. При кратком определении содержания экономического анализа используется второй подход. Содержание экономического анализа состоит в: исследование экономических явлений, факторов и причин, обусловивших их (Например, простой оборудования); объективной оценке эффективности хозрасчётной (коммерческой) деятельности по уровню выполнения плана, обязательств по поставкам продукции и достигнутому финансово-экономическому, организационно-техническому уровню производства; научном обосновании планов, прямых договорных обязательств, контроле за составлением реальных планов и ходом их выполнения; выявлении внутрихозяйственных резервов; разработке мероприятий по использованию резервов, ликвидации причин неэффективной работы; контроле за выполнением производственнохозяйственных мероприятий. 1.2 Задачи экономического анализа и его место в системе управления производством. Общими для всех предприятий отраслей народного хозяйства задачами анализа является: 1. Повышение научно-экономической обоснованности планов, индикаторов и нормативов. 2. Объективное и всестороннее исследование выполнения планов, прямых договорных обязательств, соблюдение нормативов. 7
8 3. Определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. 4. Выявление и оценка хозрасчётных (коммерческих) результатов деятельности структурных и производственных единиц. 5. Выявление и измерение внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства и путей их использования. 6. Проверка оптимальных управленческих решений. Для того, чтобы выполнить стоящие задачи он перед экономическим анализом должен отвечать определённым требованиям (принципам): 1. Научность. Анализ должен базироваться на положениях диалектической теории познания, учитывать социально-экономические закономерности развития производства на современном этапе, а также использовать новейшие методы анализа экономики. 2. Государственный подход. Анализ должен учитывать соответствие производственно-хозяйственной деятельности государственной социально-экономической, экологической внешнеэкономической, а также существующему законодательству. 3. Реальность и точность, т. е. получение с помощью анализа объективной (правильной) характеристики изучаемого объекта, (показателя). Требование реальности аналитической информации для принятия управленческих решений обеспечивается применением соответствующей системы показателей, использованием достоверной исходной информации, применением научных методов её сбора и обработки, конкретностью и определением выводов. Аналитические выводы должны обосновываться точными аналитическими расчётами и быть независимыми от субъективных впечатлений и желаний лиц, осуществляющих анализ. 8
9 4. Комплексность и системность. Комплексность аналитического исследования предполагает более полный охват всех составляющих и сторон деятельности. Системный подход означает всестороннее, взаимосвязанное и взаимообусловленное изучение системы отдельных явлений (показателей). 5. Своевременность (оперативность). Своевременность анализа означает выявление в короткие сроки причин отклонений от плановых, установленных или программных заданий. Установление и количественная факторная оценка этих причин даёт возможность оптимизировать решения, вносить изменения в производство. 6. Плановость. Анализ должен проводиться систематически и в соответствии с заданными программами. 7. Экономичность. Состоит в его проведении с минимальными затратами труда. 8. Действенность. Заключается в применении результатов для разработки мероприятий, направленных к использованию выявленные в процессе анализа резервов повышения эффективности производства. 1.3 Место ЭА в системе управления производством. Основными этапами процесса управления являются: 1) подбор и обработка экономической информации о деятельности объекта управления (управляемой системы); 2) анализ этой информации; 3) принятие решений и контроль за их выполнением. Экономический анализ есть этап, предшествующий и обеспечивающий принятие решения. Экономический анализ также является функцией управления и используется для выполнения всех других функций управления в процессе принятия решений в области экономики: контроле, планировании, регулировании, организации, стимулировании и др. 9
10 Таким образом, экономический анализ является существенной и необходимой функцией управления экономикой, выступает инструментом совершенствования управления. 1.4 Виды экономического анализа. Экономический анализ как наука подразделяется на подотрасли знаний. 1. Теория экономического анализа, которая раскрывает содержание, задачи, предмет, методы, организацию и технику аналитической работы. Глубокое овладение теоретическими основами экономического анализа необходимо для изучения конкретных его приёмов и методов в целях дальнейшего применения в практике аналитической работы. 2. Экономический анализ деятельности предприятий (фирм), организаций и объединений. Он представляет собой изучение экономики предприятий как целостной системы в разрезе взаимосвязанных показателей. В процессе анализа исследуются такие стороны экономики предприятия (объединения), как выполнение плана выпуска продукции, договоров поставок, реализации плановых заданий по качеству, ассортименту, ритмичности, себестоимости и прибыли, использованию производственных ресурсов. 3. Экономический анализ деятельности подотраслей и отраслей промышленности (народного хозяйства). Сводный анализ, проводимый по системе показателей, позволяет судить об эффективности деятельности определённой совокупности предприятий, определять закономерности развития показателей, делать прогноз на будущее. Анализ, проводимый на уровне ассоциаций, объединений и отраслей промышленности, в плановых, банковских, статистических и финансовых органах, является сводным и в значительной степени сравнительным. С помощью сводного анализа путём группировки данных предприятий выявляют тенденции и закономерности их развития. Именно в средних и высших звеньях можно 10
11 проводить сравнительный анализ деятельности по группам сопоставимых предприятий в отношении выявления уровня и динамики достигнутых финансово-экономических показателей. 4. Экономический анализ национальной и региональной экономики. Принципиальным направлением анализа является изучение динамики (с помощью индексов) и структуры (с помощью долевых значений) макроэкономических показателей, входящих в систему национального счетоводства. 5. Анализ рыночной ситуации (конъюнктуры рынка) предполагает комплексное и последовательное изучение его объектов и субъектов, разнообразных факторов, определяющих динамику, структуру данного рынка (товарные, финансовые, валютные), положение на нём, возможное воздействие последнего на экономику в целом. По объектам управления: 1. Технико-экономический. Анализ взаимосвязи технической стороны производства с экономической; 2. Финансово-экономический. Анализ финансовой устойчивости. Проводится финансовой службой; 3. Аудиторский (бухгалтерский). Представляет собой экспертную диагностику состояния предприятия; 4. Социально-экономический. Производится социальными службами. 5. Маркетинговый. Производится для анализа внутренних перемен; 6. Маржинальный. По методике проведения: Сравнительный анализ имеет цель выявление резервов путём изучения и использования передового опыта. Разница в уровнях затрат и результатах деятельности сравниваемых предприятий позволяет выявлять резервы повышения эффективности производства. Сравнительный анализ может проводиться и на уровне изучения экономики различных предприятий и в рамках одного предприятия. Для этого необходима организация обмена информацией между предприятием и его подразделениями. 11
12 По функциям управления анализ подразделяется на оперативный, текущий и перспективный. Оперативный анализ связан непосредственно с функциями оперативного управления снабжением, производством, сбытом продукции, финансовыми расчётами, а также с контролем за ходом выполнения текущих планов. Назначение оперативного анализа сводится к тому, чтобы установить причины возникающих отклонений от рассчитанного хода производства, запланированного обеспечения предприятия материальными ресурсами, объёма отгружаемой и реализованной продукции и своевременности расчётов по платежам за реализованную продукцию, а также определить отклонения от плановых показателей, оценить их возможные последствия для предприятия и необходимые меры по устранению отрицательно действующих факторов и закреплению положительных факторов. По сути дела оперативный анализ выступает как инструмент плановодиспетчерского управления производственно-хозяйственной и финансовой деятельностью предприятий. По данным оперативного анализа производится оценка текущей работы предприятия, и принимаются управленческие решения на последующие периоды. Такой анализ проводится несколькими функциональными подразделениями предприятия: производственно-диспетчерским отделом, отдельными производствами, цехами и производственными участками, плановым отделом, отделом материально-технического снабжения, центральной бухгалтерией, отделом труда и заработной платы, финансовым отделом, отделом сбыта и другими подразделениями предприятия. Оперативный анализ направлен на изучение происходящих отклонений в хозяйственных процессах по сравнению с плановыми, нормативными и расчётными показателями, характеризующими деятельность предприятия. Такой анализ проводится, как правило, за небольшие отрезки времени: смену, сутки, неделю и месяц работы предприятия. 12
13 Текущий анализ направлен на изучение факторов и отдельных явлений, оказывающих влияние на выполнение квартальных, полугодовых и годовых плановых заданий и соблюдение пропорционального и эффективного развития анализируемого предприятия. Результаты, полученные на основании этого анализа, являются исходными данными для текущего планирования деятельности предприятия с учётом её ориентации на перспективу. Перспективный анализ проводится за более длительный, чем годовой, промежуток времени. Он изучает основные тенденции и долговременно действующие факторы развития предприятия. Назначение этого вида анализа подготовить данные для определения направления развития предприятия и его структурных подразделений на несколько лет (5, 10, 15 и 20) вперёд. По времени проведения анализ можно подразделить на: - предварительный, который проводится по отдельным основным показателям хозяйственной деятельности предприятия до окончательной разработки плановых заданий на следующий отчётный период. Такой анализ позволяет наиболее точно и достоверно выявить имеющиеся на конкретном предприятии внутрипроизводственные резервы против намечаемых плановых показателей и учесть их при формировании плана на предыдущий отчётный период; - фактический, с помощью которого изучается выполнение годового задания против утверждённого и рассчитанного самим предприятием плана по отдельным экономическим показателям; - последующий, который проводится по мере выполнения планов и устанавливает недоиспользованные резервы с целью включения их в план последующего отчётного периода. По периодичности проведения анализ подразделяется на: периодический и единовременный. 13
14 Периодический проводится, как правило, за конкретный отрезок времени. Источником информации служит в основном действующая отчётность, что по сути дела и предопределяет его периодичность (смена, сутки, декада, месяц, квартал, год, пятилетка). Периодический анализ позволяет осуществлять контроль за выполнением плановых заданий, эффективным использованием основных и оборотных фондов и т. д. Единовременный анализ проводится безотносительно к календарному времени отчётного периода по интересующей предприятие группе показателей (экономическое обоснование разных вариантов реконструкции промышленных предприятий, модернизации производственного оборудования и др.). По степени охвата объекта изучением анализ может быть полным и частичным. Полный проводится тогда, когда изучению подвергается вся производственно-хозяйственная деятельность анализируемого предприятия. При частичном (выборочном) анализе изучаются отдельные стороны работы предприятия, которые важны для управления производством на каждый данный момент. Классификация видов экономического анализа по охвату анализируемых объектов, кроме того, подразделяются на внутрихозяйственный и межхозяйственный: При внутрихозяйственном исследуется производственно-хозяйственная и финансовая деятельность отдельного предприятия; При межхозяйственном показатели работы одного предприятия по сравнению с другим или несколькими родственными предприятиями. По содержанию анализ подразделяется на: комплексный и тематический (локальный). Комплексный - предполагает изучение всех сторон деятельности предприятий и его подразделений во взаимосвязи. Он охватывает процесс подготовки производства, организацию технологического процесса, использование производственного 14
15 оборудования, катализаторов и сорбентов, а также все последующие этапы производства и обращения продукции. Тематический (локальный) анализ проводится при изучении какой-либо отдельной стороны деятельности или какого-нибудь обособленного вопроса работы предприятия. При комплексном анализе вся деятельность предприятия изучается во взаимосвязи и взаимозависимости, выявляется влияние одних показателей на другие. Тематический (локальный) анализ на практике является частью комплексного. Экономический анализ должен быть системным. Это относится ко всем видам анализа: комплексному и тематическому, оперативному, последующему и перспективному. Системный подход к анализу является одной из наиболее характерных черт анализа. Анализом должны быть охвачены прежде всего обобщающие и фондообразующие показатели деятельности предприятий. 2. Организация экономического анализа 2.1 Информационная база анализа. 2.2 Факторы, их взаимосвязь и измерение влияния на показатели эффективности производства. 2.2 Основные этапы проведения анализа хозяйственной деятельности. 2.1 Информационная база анализа. С развитием экономического анализа как функции управления все больше значение приобретает организация его информационной базы. Экономический анализ, с одной стороны, является основным потребителем информации, необходимой для проведения аналитических расчетов, а с другой, основным каналом выдачи информации для управления. Экономическая информация должна быть научно организована и должна отвечать ряду требований. Важнейшие 15
16 из них следующие: объективность, единство информации в плановых и учетных источниках, ограничение информации, устранение ее дублирования, достаточность информации для оперативного управления производством, быстрота получения аналитических показателей. Экономическая информация представляет собой различные сведения о работе предприятий, объединений и отраслей. В зависимости от функций управления экономическая информация подразделяется на: 1) плановую; 2) оперативную; 3) бухгалтерскую; 4) статистическую. 1. Плановая информация создается в процессе техникоэкономического и оперативно производственного планирования, включает составление годовых планов в поквартальном разрезе. Кроме годовых планов, плановая информация содержится в квартальных и месячных планах работы предприятия. При экономическом анализе широко используются нормативные материалы, ведомственные инструкции, ценники и т.п. например индексы стоимости основных фондов и капитальных вложений. 2. Оперативная информация проявляется в процессе оперативного контроля за ходом работы предприятия, его цехов и участков (ход выпуска продукции, движение деталей в производстве и т.д.) по данным первичных документов и оперативных сводок. Такая информация необходима для текущего контроля выполнения плана, віявления недостатков в работе. 3. Бухгалтерская информация является обобщающей, сплошной, непрерывной и системной. Она характеризует деятельность всего предприятия. По данным бухгалтерского учета составляется бухгалтерская отчетность по определенным формам. Для более полного освещения затрат и результатов хозяйственной деятельности к установленным формам прилагают необходимые дополнения и приложения. 16
17 Бухгалтерский учет и отчетность содержат основную информацию для проведения анализа. 4. Статистическая информация широко используется для оценки выполнения плана и роста деятельности предприятия. С помощью статистической информации на предприятиях изучают использование рабочего времени, выполнение норм выработки, динамику производительности труда и т.п. В основе статистического учета лежат данные бухгалтерского и оперативного учета. С помощь статистической информации анализируются не только данные сплошного учета, но и выборочные данные. 2.2 Факторы, их взаимосвязь и измерение влияния на показатели эффективности производства. При организации экономического анализа большое значение имеет выбор и классификация факторов, влияющих на изучаемый показатель, и их количественное соизмерение. На показатели, особенно на показатели эффективности производства, влияет множество взаимосвязанных факторов. Определить влияние каждого из них весьма трудно. Для лучшего изучения влияния на показатели эффективности производства факторы классифицируют, подразделяя их, прежде всего, на четыре группы: 1. Научно-технического прогресса: внедрение нового высокопроизводительного оборудования, вычислительной техники, механизации и автоматизации производства, труда и управления, совершенствование технологических процессов, повышение качества продукции, внедрение более экономичных материалов; 2. Совершенствования организации производства, труда и управления: повышения уровня специализации, кооперирования, использования оборудования, ритмичности выпуска продукции, рационализации структуры управления; 3. Социального развития коллектива; 4. Связанные с природными условиями. 17
18 Все перечисленные факторы влияют на показатели эффективности производства через уровень использования производственных ресурсов (основных фондов, оборотных средств, капитальных вложений) и затрат труда. При проведении анализа факторы, влияющие на эффективность производства, для обеспечения правильной оценки достигнутых предприятием результатов и осуществление экономического стимулирования необходимо подразделять на зависящие и не зависящие от работы данного предприятия. Зависящими (внутрипроизводственными) факторами являются совершенствование техники и технологии производства, повышение качества продукции, снижение ее себестоимости, улучшение системы материального поощрения. К не зависящим от работы предприятия факторам относятся факторы, связанные с повышением уровня концентрации, специализации и кооперирования производства и с лучшими природными условиями. Все перечисленные факторы и показатели находятся во взаимной связи. Определение характера этой связи является задачей качественного анализа, который предполагает разложение каждого процесса и явления на составляющие их элементы (факторы и причины), воздействующие на данный показатель. В процессе качественного анализа устанавливаются причинные связи между явлениями через взаимосвязь показателей и факторов. При изучении форм и направлений взаимосвязи показателей и факторов не только устанавливают причины и следствия их взаимосвязи, но и производят ранжировку факторов. Это необходимо для осуществления количественного анализа. Это важно при проведении качественного анализа путем логических суждений из числа многих факторов, воздействующих на данный показатель, выбрать те, которые имеют наибольшую силу влияния и являются основными. 18
19 Качественный анализ служит базой количественного анализа, в процессе которого с применением различных методов дается количественная оценка изучаемым явлениям и факторам. 2.3 Основные этапы проведения анализа хозяйственной деятельности. Можно выделить следующие основные этапы изучения экономических процессов: 1) Составление программы экономического анализа; 2) Отбор и проверка информации, необходимой для данного изучения; 3) Выбор и расчет показателей; 4) Аналитическая обработка и сравнение показателей; 5) Обобщение результатов, обеспечение гласности анализа и контроля за реализацией его результатов. Составление программы экономического анализа является наиболее ответственной частью. Программа определяется целью анализа и практическим использованием его результатов. Наряду с программой составляется календарный график, а также определяется состав участков предполагаемой работы, их обязанности. Отбор и проверка информации производятся в зависимости от поставленной цели и программы экономического анализа. В процессе изучения используются различные учетно-плановые и другие источники информации. В ходе отбора и проверки учетно-плановой информации необходимо установить наличие всех ее реквизитов (например, подписи лиц, ответственных за составление документов, планов и отчетов), а также провести так называемую счетную проверку (правильность подсчетов) и проверку взаимосвязи отдельных источников (например, увязку плановых и отчетных показателей). Выбор и расчет показателей связан с теми целями, которые поставлены при изучении экономики. 19
20 Аналитическая обработка и сравнение показателей производится для того, чтобы в полной мере вскрыть внутренние закономерности в экономике предприятий. Для этого надо не только выбрать и рассчитать показатели, но и обработать их. Главная цель аналитической обработки показателей раскрыть причинную связь и измерить влияние факторов на тот или другой показатель. Выявление и изучение факторов, выбор способа измерения влияния разных факторов на итоговый, обобщающий показатель, расчет влияния каждого фактора на уровень анализируемых показателей центральные задачи экономического анализа. Обобщение результатов, гласность анализа и контроль за реализацией его результатов осуществляется для того, чтобы выявить разнообразные причины, как положительно, так и отрицательно влияющие на общие результаты. После анализа важно выделить главное, решающее для оценки работы предприятия и выработки правильных рекомендаций. Обобщение данных анализа проводится в разной форме в зависимости от того, кто проводит его и для каких целей. Результаты анализа хозяйственной деятельности предприятия за год оформляются в объяснительной записке к годовому отчету, а результаты отдельных анализов в виде докладов и записок на имя директора предприятия или руководителей отделов. Главным в обобщении являются выводы и предложения по улучшению работы предприятия, мобилизации его внутренних резервов. 3. Метод и методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности. 3.1 Метод и методика экономического анализа: сущность, особенности и содержание. 3.2 Способы обработки экономической информации в анализе хозяйственной деятельности. 20
21 3.3 Способы детерминированного функционального факторного анализа. 3.4 Приемы моделирования детерминированных факторных систем 3.1 Метод и методика экономического анализа: сущность, особенности и содержание Под методом в широком смысле слова понимается способ подхода к изучению реальной действительности, способ исследования явлений природы и общества. Всеобщим по своему характеру, вскрывающим общие законы развития материального мира является диалектический метод. Основные его особенности состоят в том, что изучаемые явления берутся в их взаимосвязи и взаимообусловленности, их движении, изменении и развитии. При этом развитие понимается как борьба противоположностей, отражающая объективные законы самой действительности. Под методом экономического анализа понимается диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Характерными особенностями метода экономического анализа являются: 1. Использование системы показателей, всесторонне характеризующих экономические явления, хозяйственную деятельность предприятий. Эта система формируется обычно в ходе планирования, при разработке систем и подсистем отчетной, учетной экономической информации, что не исключает возможности исчисления в ходе самого анализа новых показателей. 2. Изучение причин изменения экономических хозяйственных показателей. Поскольку экономические процессы (явления) обусловлены причинной связью и причинной зависимостью, то задача анализа - раскрытие и изучение этих причин (факторов). На хозяйственную деятельность предприятия, даже на отдельно взятый показатель, могут влиять многочисленные и разнообразные причины. 21
22 Выявить и изучить действие абсолютно всех причин весьма затруднительно, к тому же не всегда это практически целесообразно. Задача состоит в том, чтобы установить наиболее существенные причины, решающим образом, повлиявшие на тот или иной показатель. Таким образом, предварительным условием, предпосылкой правильного анализа является экономически обоснованная классификация причин, влияющих на конечные и промежуточные результаты хозяйственной деятельности. 3. Влияние и измерение взаимосвязи и взаимозависимости между показателями, которые определяются объективными условиями производства (внешней средой предприятия), рынком спроса и предложения товаров и услуг, внутренним организационно-экономическим механизмом предприятия. Так, например, объем выпуска промышленной продукции зависит, например, от трех групп факторов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда, предметов труда. Каждая группа подразделяется на составные элементы. Так, факторы, связанные с использованием рабочей силы, подразделяются на количественные и качественные. К количественным относятся численность рабочих, к качественным - производительность их труда (выработка на одного рабочего). Средняя выработка на одного рабочего в год зависит в свою очередь от среднего числа дней, отработанных одним рабочим в год, среднего числа часов, отработанных одним рабочим в день, средней выработки на один отработанный человеко-час. Каждый из перечисленных показателей также зависит от целого ряда причин. Среднее число дней, отработанных одним рабочим в год, зависит, например, от предоставления дополнительных отпусков, неявок по болезни, целодневных простоев по вине предприятия и т.д. Получается, следовательно, определенная цепь зависимости одного показателя от другого, где каждый фактор имеет свое специфическое значение. Исключение того или иного фактора из поля зрения экономиста-аналитика или в некоторых случаях 22
23 также нарушение последовательности рассмотрения факторов делает анализ экономически несостоятельным. Приведенный выше перечень некоторых факторов, влияющих на объем промышленного производства, свидетельствует о том, что нельзя экономические понятия, хозяйственные показатели брать изолированно; все они между собой связаны. Однако данное обстоятельство вовсе не исключает возможности и необходимости целесообразности их логического обособления в процессе экономических расчетов. Весьма распространенным методическим приемом является определение степени влияния данного фактора при прочих равных условиях, т.е. когда остальные факторы считаются якобы неизменными. Под методикой экономического анализа понимается совокупность аналитических способов, приемов и правил, применяемых для исследования экономики предприятия, обработки экономической информации. Выделяют общую и частную методики. Общая методика представляет систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов (составляющих деятельности предприятия) в различных отраслях (секторах) национальной экономики. Частные методики конкретизируют общую относительно к определенным объектам исследования (отрасль экономики, государственные и коммерческие структуры, сферы хозяйствования). Реализация методики экономического анализа в качестве аналитического исследования содержит следующие моменты: 1. Цели и задачи анализа в соответствии с объектом исследования (сферой хозяйствования). 2. Система показателей, факторные модели, с помощью которых будет исследоваться объект исследования, сфера деятельности предприятия. 3. Последовательность и периодичность аналитической работы. 4. Способы, приемы аналитического исследования объекта, экономических явлений. 23
24 5. Источники экономической информации. 6. Указания по организации анализа (экономические и технические службы предприятия, руководители и исполнители). 7. Технические средства, информационные технологии, которые целесообразно использовать для аналитической обработки экономической информации. 8. Характеристика (структура, содержание) документов, в соответствии с которыми следует оформлять результаты анализа. 9. Потребители аналитических результатов экономического анализа. 3.2 Способы обработки экономической информации в анализе хозяйственной деятельности Сравнение аналитический метод исследования, в процессе которого изучаемое экономическое явление (объекты) сопоставляются с аналитическим, изучаемым ранее с целью определения общих черт или различий между ними по количественным и качественным показателям. Виды сравнительного анализа: 1. Горизонтальный сравнительный анализ. Используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошлого периода и т.п.). 2. Вертикальный сравнительный анализ. С его помощью изучается структура экономических явлений и процессов путем расчленения удельного веса частей в общем целом (например удельный вес собственного капитала в общей его сумме, структура себестоимости продукции), соотношение частей целого между собой (например, собственного и заемного капитала, основного и оборотного, производства и реализации товарной продукции), а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора. 24
25 3. Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики. 4. Одномерный сравнительный анализ сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю. 5. Многомерный сравнительный анализ с его помощью проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий по широкому спектру показателей. Следует отметить, что сравнение является наиболее распространенным приемом экономического анализа для выявления степени использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Сравнение проводится по многим направлениям. Основные из них следующие: 1. Сравнение (сопоставление) фактических показателей с плановыми при оценке степени выполнения плана; такое сравнение позволяет выявлять отклонения от плановых заданий. 2. Сопоставление фактических показателей с нормативными. Это позволяет проводить контроль над затратами способствует внедрению эффективных и ресурсосберегающих технологий. 3. Сравнение фактических показателей с их величиной в предшествующие периоды; использование этого приема позволяет выявлять изменение показателей в динамике и устанавливать определенные тенденции в развитии предприятия. 4. Сравнение показателей деятельности (хозяйствования) данного предприятия (цеха, участка, бригады) с аналитическими показателями деятельности других предприятий и их подразделений. Такие сравнения способствуют обобщению передового опыта и выявлению внутрихозяйственных резервов. 5. Сравнение показателей данного предприятия со среднеотраслевыми, средне региональными данными в целях выявления соответствия индивидуальных затрат общественно необходимым, индивидуальной и среднеотраслевой рентабельности. 25
26 6. Сравнение показателей, достигнутых данным предприятием (по производительности труда, качеству продукции и др.), с показателями деятельности предприятий развитых стран. 7. Сопоставление взаимосвязанных динамических рядов для изучения взаимообусловленности исследуемых показателей. Например, целесообразно анализировать динамику изменения производительности труда, фондовооруженности труда и заработной платы. 8. Сопоставление различных плановых заданий, инвестиционных проектов, вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них. 9. Сопоставление результатов хозяйственной деятельности до и после изменения какого-либо фактора при факторном анализе и оценке резервов. Влияние условий сравнительного анализа необходимость обеспечения сопоставимости показателей, поскольку сравнивать можно только качественно однородные величины. При этом должны быть учтены следующие требования: - единство объемных стоимостных, качественных, структурных факторов; - единство промежутков или моментов времени; - сопоставимость исходных условий производства (технических, природных, региональных); - единство методики исчисления показателей. Сопоставимость показателей в ряде случаев может быть достигнута, если вместо абсолютных взять средние или относительные (удельные) (затраты на гривну товарной продукции, рентабельность основных средств, фондоотдача). В ряде случаев для обеспечения сопоставимости показателей используются поправочные коэффициенты. Сравниваемые показатели должны быть однородными по составу затрат, количеству учитываемых объектов и др. Для характеристики показателей хозяйственной деятельности и проведения сравнений используют их 26
27 абсолютные, относительные и средние величины. Каждая из этих величин имеет своё назначение в анализе. 1. Абсолютные показатели (стоимостные, натуральные и трудовые) применяют для объемной характеристики изучаемого экономического явления. 2. Относительные показатели используют для характеристики степени выполнения планов, измерения темпов изменений показателей. Они выражаются числом раз, коэффициентами, процентами. Каждая из относительных величин имеет свою степень наглядности выражения соотношения развития экономических показателей. Наиболее простым видом относительной величины будит число, показывающее, во сколько раз одна величина больше или меньше другой, принятой в качестве базы для сравнения. Величина, полученная в результате сопоставления двух однородных показателей, один из которых принимается за единицу, называется коэффициентом. Особой формой относительных величин являются проценты, при которых базовая величина принимается не за единицу, а за сто. 3. Средние величины показателей используют для получения обобщающей характеристики (устанавливают наиболее типичные черты) изучаемых однородных экономических явлений, например, средней нормы выработки, средней заработной платы и др. Метод группировки. Связан с выделением в составе изучаемой совокупности объектов явлений групп или подгрупп по тем или иным характерным признакам, которые помогают систематизации материалов анализа, служат для раскрытия содержания результатов и влияния на них отдельных показателей. Например, на предприятиях составляют группировки рабочих по уровню выполнения норм, по уровню и росту выработки и заработной платы, по профессиям и разрядам работ, группировки продукции по категориям качества и т. д. Группировки являются основой обработки и анализа массовых данных и используются для выявления структуры и 27
28 структурных изменений, а также для изучения взаимосвязи между показателями. В зависимости от задач используются следующие виды группировок: 1. Типологические. Например, формирование групп населения по роду деятельности, группы предприятий по форме собственности. 2. Структурные группировки позволяют изучить внутреннее строение показателей, соотношения в нем отдельных частей (состав рабочих по профессиям, стажу работы, предприятий по снижению себестоимости продукции). 3. Аналитические (причинно-следственные) группировки. Используются для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями. По сложности построения различают два типа группировок: простые и комбинированные. а) Простые изучается взаимосвязь между явлениями, сгруппированными по какому-либо одному признаку; б) Комбинированные группировки деление изучаемой совокупности по одному признаку, а затем внутри каждой группы по другому. Балансовый метод широко используется в экономической работе в бухгалтерском учёте, статистике, планировании. Применяется он и при анализе хозяйственной деятельности предприятий (там, где имеет место строго функциональная зависимость). На промышленных предприятиях, например, с помощью этого метода (на ряду и вместе с другими) анализируется использование рабочего времени (суммарного рабочего времени), станочного парка и производственного оборудования (производственной мощности), движение сырья, полуфабриката, готовой продукции, финансовое положение. Балансовый способ (метод) служит главным образом для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Балансовый метод используется: 28
29 1. При анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьевыми и топливноэнергетическими ресурсами и полноты их использования (например, оценка использования фонда рабочего времени, определение платежеспособности предприятия на основе платёжного баланса, в котором соотносятся платёжные средства с платёжными обязательствами); 2. Для проверки исходных данных, на основе которых проводится анализ а также для проверки правильности собственно аналитических расчётов. В частности, при проверке правильности определения влияния различных факторов на прирост величины результативного показателя. 3. При построении детерминированных аддитивных факторных моделей на основе, например, баланса товарной продукции О н + П = Р + В + О к, отсюда Р = О н + П В О к, где Р объём реализации товарной продукции; О н, О к соответственно остаток товаров на начало и конец года; П производство продукции; В другие источники расхода товара. 4. Для определения величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя, когда из трёх факторов известно влияние двух. Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к уровню его в прошлое время или к уровню аналогичного явления, принятого в качестве базы. Всякий индекс исчисляется сопоставлением соизмеряемой (отчётной) величины с базисной, поэтому индексы являются разновидностью относительных величин. 29
30 Индексы, отражающие соотношение простых единичных показателей, называются индивидуальными, а характеризующие соотношение сложных явлений групповыми или тотальными. Индексы, характеризующие изменение определённого показателя в целом по какой-либо сложной совокупности называются общими (сводными). Индексным методом можно выявить влияние на изучаемый совокупный показатель различных факторов, а также даёт возможность сравнивать явления, состоящие из элементов, непосредственно не поддающиеся суммированию. Статистика называет несколько форм индексов. Которые используются в аналитической работе (агрегатная, арифметическая, гармоническая и др.). С помощью индексов сравнивают данные не только двух периодов, но и за ряд лет, т.е. динамический ряд. В этом случае используют базовые и цепные индексы. Пример использования индексного метода при оценке изменения объема продукции: I gp = q p q 1 p 1 0 0, где I qp индекс изменения объема производства товарной продукции; q 0, q 1 соответственно плановое и фактическое качество продукции; p 0, p 1 соответственно плановая и фактическая цена продукции. Индекс изменения объема производства товарной продукции за счет количественного фактора (I q): I gp = q p q 1 p 0 0 0, 30
31 Индекс изменения объема производства товарной продукции за счет стоимостного фактора (цен I p): I gp = q p q 1 p 1 1 0, Приведенные формулы показывают, что общее относительное изменение объема выпуска продукции образуется как произведение относительных изменений двух факторов: количества продукции и цены. Формулы отражают принятую в статистике практику построения факторных индексов, суть которой можно сформулировать следующим образом. Если обобщающий показатель представляет собой произведение количественного (объемного) и качественного показателей-факторов, то при определении влияния количественного фактора качественный показатель фиксируется на базисном уровне, а при определении влияния качественного фактора количественный показатель фиксируется на уровне отчетного периода. 3.3 Способы детерминированного функционального факторного анализа. Одним из важнейших методологических вопросов в экономическом анализе является определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя. Способы: цепной подстановки, индексный, абсолютных разниц, относительных разниц, пропорционального деления и их произведения основываются на методе элиминирования. Элиминировать это значит устранить, отклонить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя кроме одного. Этот метод исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга: 31
32 сначала изменяется один, а все другие остаются без изменения, потом изменяются два, затем три и т.д. при неизменности остальных. Метод цепных подстановок. Этот метод заключается в получении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путём последовательной замены базисных значений факторов на фактические. Разность двух промежуточных значений обобщающего показателя в цепи подстановок равна изменению обобщающего показателя, вызванного изменением соответствующего фактора. Этот метод используется для расчёта влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратких и смешанных (комбинированных). В общем виде имеем следующую систему расчётов по методу цепных подстановок (на примере мультипликативной модели): Y 0 = a 0 *b 0 *c 0 *d - базовое значение обобщающего показателя; Y a = a 1 *b 0 *c 0 *d 0 - промежуточное условное значение; Y b = a 1 *b 1 *c 0 *d 0 - промежуточное условное значение; Y c = a 1 *b 1 *c 1 *d 0 - промежуточное условное значение; Y 1 = (a 1 *b 1 *c 1 *d 1) - фактическое значение. Общее абсолютное отклонение обобщающего показателя определяется по формуле: y = y 1 y 0 = a 1 *b 1 *c 1 *d 1 - a 0 *b 0 *c 0 *d 0 Общее отклонение обобщающего показателя раскладывается на факторы: за счёт изменения фактора а 32
33 y a = y a y 0 = a 1 *b 0 *c 0 *d 0 - a 0 *b 0 *c 0 *d 0 за счёт изменения фактора b y b = y b y a = a 1 *b 1 *c 0 *d 0 - a 1 *b 0 *c 0 *d 0 Метод абсолютных разниц. Является одной из модификаций элиминирования. Это математическое упрощение способа цепных подстановок, в основе которого лежит вынесение общего множителя за скобки. В детерминированном анализе применяется для мультипликативных моделей и смешанных моделей типа у = (а - b)с и у = а(b - с). Алгоритм расчёта для мультипликативной факторной модели типа у = a*b*c*d. у а = a*b пл *c пл *d пл; у b = a ф * b*c пл *d пл; у с = a ф *b ф * c*d пл; у d = a ф *b ф *c пл * d ; у = a ф *b ф *c ф *d ф a пл *b пл *c пл *d пл; у = у а * у b * y c * y d; Способ относительных разниц. Применяется только в мультипликативных моделях и смешанных, типа у = (а - b)c. Он значительно проще цепных подстановок, что при определённых обстоятельствах делает его очень эффективным. Это прежде всего касается тех случаев, когда исходные показатели содержат уже определённые ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах или коэффициентах. Алгоритм влияния факторов для мультипликативных моделей типа у = a*b*c. Сначала нужно рассчитать относительные отклонения факторных показателей: a% = а ф а пл а пл *100%; 33
Контрольные задания и тесты для самопроверки Тест 1. Теоретические основы, информационная база, методические аспекты экономического анализа Вариант 1 1. Предмет экономического анализа это а) использование
ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ДИСЦИПЛИНЫ Цель дисциплины - получение студентами знаний, позволяющих овладеть новыми формами и методами анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, организации. Задачи: формирование
АНАЛИЗ И ДИАГНОСТИКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 1.1. Понятие экономического анализа Грищенко О.В. Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся
8 Экономический анализ Вопрос 1 Предмет, объект и содержание экономического анализа Термин «анализ» происходит от греческого слова analysis «разложение, расчленение». Экономический анализ представляет
ТЕМА 4. Методика и методы 1 экономического анализа (2 часа) 4.1. ПОНЯТИЕ МЕТОДИКИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Примерная схема взаимосвязи метода, методики, приемов и способов экономического анализа на рис.
Вариант 1 Выберите правильный вариант ответа. Возможен только один вариант правильного ответа. 1. Экономический анализ это: а) Разграничение (распределение) явлений на составляющие элементы б) Наука, которая
Тема 1 ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ И МЕТОД ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Вопросы: 1.1. Понятие экономического анализа 1.2. Характеристика основных приемов и методов экономического анализа 1 1 1.1. Понятие экономического
Раздел I Основы теории экономического анализа Глава 1 Научные основы экономического анализа 1.1. Понятие, предмет и задачи экономического анализа Содержание экономического анализа (ЭА) понятно из следующего
Методика детерминированного факторного анализа Вопросы:. Понятие факторного анализа 2. Детерминированный факторный анализ 3. Правила преобразования моделей в ДФА 4. Способ цепных подстановок 5. Способ
Автор теста: Бутин Е.М. Название теста: Экономический анализ Предназначено для студентов специальности: МР,МН,ЭА,СР(2к3,3к4г очн) Количество кредитов:3 1 Цель анализа хозяйственной деятельности организации:
Частное образовательное учреждение высшего образования «Ростовский институт защиты предпринимателя» (РИЗП) РАССМОТРЕНО И СОГЛАСОВАНО на заседании кафедры «Бухгалтерский учет и экономика» 5/1 от 10.12.2015
НАН ЧОУ ВО Академия маркетинга и социально информационных технологий АННОТАЦИЯ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ Направление подготовки 38.03.01 «Экономика» направленность (профиль) программы Финансы и кредит» Квалификация
Лекция 4 Тема. Статистика производительности труда Цель: Формирование у обучающегося знаний по статистике производительности труда. Задачи: рассмотрение системы показателей производительности труда и их
Тесты по дисциплине: Статистика Тема 1. Предмет, метод и задачи статистики. (Задание с выбором одного правильного ответа из предложенных) Вопрос 1.1. Первичным элементом статистической совокупности является.
Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Тюменский государственный нефтегазовый университет»
СТАТИСТИКА 1. Цель и задачи дисциплины Целью изучения дисциплины «Статистика» является ознакомление студентов с содержанием статистики как научной дисциплины, с ее основными понятиями, методологией и методиками
Тема 6. Методика факторного анализа (2 час.) 6.. Классификация факторов и резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности Классификация факторов является основой классификации резервов. В экономике
СОДЕРЖАНИЕ Введение 3 Часть I МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Глава 1 Предмет, значение и задачи анализа хозяйственной деятельности 7 1.1. Понятие, содержание, роль и задачи
УДК 330.34 А.Л. ПОДОЛЬСКАЯ, ст.преп. НТУ «ХПИ», Ю.С. ЛИТВИНОВА, ассист. НТУ «ХПИ» ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФАКТОРНОГО ИНДЕКСНОГО АНАЛИЗА В АНАЛИЗЕ ФИНАНСОВО- ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ Понятие, типы и
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной предприятия: Учебник. -4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 512 с. - (Высшее образование). В первой части учебника излагаются теоретические основы анализа
Экономический анализ Организация экономического анализа по данным управленческого учета Г. А. АББАСОВ, кандидат экономических наук, доцент Азербайджанского государственного экономического университета
Основные понятия системного анализа Кафедра общей врачебной практики и поликлинической терапии Одна из возможностей повышения эффективности и качества медицинского обслуживания населения заложена в сфере
ВИДЫ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА И КЛАССИФИКАЦИЯ ПРИЕМОВ И МЕТОДОВ АНАЛИЗА KINDS OF FINANCIAL ANALYSIS AND CLASSIFICATION APPROACHES AND METHODS OF ANALYSIS Сементина Анастасия Андреевна Обучающийся экономического
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» Методические рекомендации для самостоятельной работы обучающихся
БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ОГЛАВЛЕНИЕ ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА 5 УЧЕБНАЯ ПРОГРАММА 6 ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ 8 Тема 1 Понятие и содержание анализа хозяйственной 8 деятельности 1.1 Понятие, сущность
КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Тема 1. Анализ хозяйственной деятельности и его роль в управлении деятельностью организации 1. Предмет, содержание и задачи экономического анализа.
Якутский институт водного транспорта (филиал) ФГБОУ ВО «Сибирский государственный университет водного транспорта» Шифр дисциплины Б1.В.ДВ.3.1 Учет и анализ хозяйственной деятельности Рабочая программа
Тема 8. Система и методология комплексного анализа (2 часа.) 1 1. Система формирования экономических показателей как база комплексного анализа. Важным инструментом оценки, планирования и управления деятельностью
ПЛАН-КОНСПЕКТ. ТЕМА 1. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (АХД) И ЕГО РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ Вопросы: 1. Содержание, задачи, принципы, виды АХД и его связь с другими науками 2. Субъекты и пользователи
1. Общая информация о дисциплине 1.1. Название дисциплины: «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» Модуль «Анализ хозяйственной деятельности» 1.2. Трудоёмкость дисциплины - 108 часов (3 ЗЕТ) из них
ПЛАН-КОНСПЕКТ. ТЕМА 6. КЛАССИЧЕСКИЕ МЕТОДЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Вопросы: 1. Балансовый метод 2. Факторный анализ на основе жестко детерминированных моделей 2.1. Приемы цепных подстановок и арифметических
НАН ЧОУ ВО АКАДЕМИЯ МАРКЕТИНГА И СОЦИАЛЬНО-ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ ИМСИТ, г. Краснодар АННОТАЦИЯ Направление подготовки 38.03.02 «Менеджмент» Направленность (профиль) Производственный менеджмент Квалификация
Планирование Исполнение Контроль и анализ Контроллинг УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ КАК ИНСТРУМЕНТ КОНТРОЛЛИНГА Данилочкина Надежда, д.э.н., профессор Основная цель контроллинга заключается в поддержке и улучшении
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ВОЗДУШНОГО ТРАНСПОРТА ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ГРАЖДАНСКОЙ АВИАЦИИ
Тестовые задания для аттестации инженерно-педагогических работников ГБОУ НиСПО Тестовые задания «Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия». I: Отраслевой анализ: - позволяет выявить взаимосвязь
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ЦЕНТР ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИХ РИСКОВ» ВЫЯВЛЕНИЕ КРИЗИСНЫХ ЯВЛЕНИЙ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ КОНТРАГЕНТОВ. АНАЛИЗ ИХ ФИНАНСОВОГО
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «Тюменский государственный нефтегазовый университет» Институт нефти и газа
Тесты по статистике 1. Статистическая совокупность это: а) совокупность статистических показателей, отражающая взаимосвязи, которые объективно существуют между явлениями; б) конкретные численные значения
ЛЕКЦИЯ 2 ПЛАНИРОВАНИЕ ТЕХНИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ И ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА Одним из факторов повышения экономической эффективности производства является их организационное и техническое развитие. Совершенствование
План: Тема 2.Сущность, структура и динамика себестоимости 1. Роль себестоимости в повышении конкурентоспособности продукции, увеличении объема продаж и прибыли 2. Систематизация показателей себестоимости
Дисциплина: Анализ финансово-хозяйственной деятельности Экзаменационный билет 8 1. Классификация факторов и резервов эффективности производства Эффективность хозяйственной деятельности характеризуется
Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Российский экономический университет имени
КЛЮЧЕВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ Алтайбаева Г.Ж. университет «Туран-Астана», г.астана Республика Казахстан Е-mail: [email protected] В современных условиях первостепенной
МЕТОДЫ ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА ПРИБЫЛИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА Новосельская Н.А., Ксенофонтова О.Л. Ивановский государственный химико-технологический университет, Иваново, Россия METHODS OF THE FACTORIAL ANALYSIS
Лекции по дисциплине «Бухгалтерский учет» (теория) Лекция 1. Бухгалтерский учет, его сущность и функции в системе управления экономикой Хозяйственный учет, его виды и задачи Функции и принципы бухгалтерского
Финансовый анализ в организации Одно из важнейших условий успешного управления финансами организации проведение анализа его финансового состояния. Финансовое состояние организации характеризуется совокупностью
1 1. 1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ДИСЦИПЛИНЫ Целью учебной дисциплины «Анализ и диагностика финансовохозяйственной деятельности предприятия» является приобретение студентами знаний в области проведения анализа финансово-хозяйственной
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ Учебно-методический комплекс Минск Изд-во МИУ 2012 1 УДК 657.6 ББК 65.053 Э 40 А в т о р ы - с о с т а в и т е л и: Е.И. Васенкова, Г.М. Казляк, Л.Л. Шимко Р е ц е н з е н т ы: Н.А.
8 ВВЕДЕНИЕ Курс «Статистика» является одной из основных дисциплин в системе экономического образования включенной в федеральный компонент государственного образовательного стандарта. Термин «статистика»
Тема 2. ффективность производства и ее показатели. 1. Сущность и значение расчетов экономической эффективности. 2. Общая (абсолютная) экономическая эффективность. Показатели ее определяющие. 3. Сравнительная
Федеральное агентство по образованию Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Сибирский федеральный университет» УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ ПО ПРАКТИЧЕСКИМ, СЕМИНАРСКИМ
В. В. КОМАРОВА 103 ИНСТРУМЕНТАРИЙ ОЦЕНКИ И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ЭКОНОМИКИ РЕГИОНА В. В. КОМАРОВА В статье показан инструментарий оценки и анализа экономики региона при помощи следующих показателей: рентабельность
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФГБОУ ВПО «Марийский государственный университет» Институт экономики, управления и финансов УТВЕРЖДАЮ Декан факультета/директор института /Сарычева
Анализ хозяйственной деятельности (лекции).
Тема № 1Экономический анализ как наука.
1.1Предмет и содержание анализа
АХД как наука возникла в 30-е годы.
Причины её появления:
Практические потребности управления экономикой;
Бурное развитие экономической науки.
Задачи АХД:
повышение научно-экономической обоснованности бизнес-плана;
объективное и всестороннее изучение и анализ всех запланированных показателей;
определение экономической эффективности использования всех видов ресурсов;
контроль за осуществлением требований коммерческого расчёта;
оценка конечных финансовых результатов;
выявление и измерение внутренних резервов повышения эффективности;
обоснование и проверка оптимальности управленческих решений.
Экономический анализ – система специальных знаний, позволяющая исследовать экономические процессы и взаимосвязь между ними, выявлять положительные и отрицательные влияния различных факторов, влияющих на хозяйственные процессы, давать количественную оценку этого влияния, выявлять скрытые, внутрихозяйственные резервы и определять общие тенденции развития хозяйственной деятельности.
Характерными чертами экономического анализа являются:
факторный анализ;
системный характер;
комплексный характер;
оперативный характер;
предварительный прогнозный характер.
Современное состояние экономики ставит перед экономическим анализом следующие требования:
значительно повысить уровень аналитической работы;
расширить информационную базу и методический арсенал;
широко использовать математические методы на базе ЭВМ для многовариантного прогнозного и стратегического анализа.
Важнейшими задачами экономического анализа являются:
повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов;
объективное и всесторонне выполнение бизнес-планов и соблюдение нормативов;
определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;
выявление и измерение внутренних резервов.
Главная цель АХД – улучшить финансовые результаты деятельности предприятия.
Экономический анализ как база принятия управленческий решений
Экономический анализ – объективно необходимый элемент управления экономикой в целом и отдельными ее звеньями, функции которого сводятся к объективной оценке экономической деятельности, выявлению, измерению влияния факторов на уровень хозяйственной деятельности, выявлению и мобилизации резервов.
Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:
с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;
с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;
с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия;
с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением использованных внутрихозяйственных резервов;
с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих решений.
Виды экономического анализа:
По отраслям:
Отраслевой (конкретный хозяйственный субъект);
Межотраслевой (общая методика).
По времени:
Предварительный (до осуществления хозяйственных операций);
Последующий;
Оперативный (ситуационный);
Итоговый (за отчётный период времени).
По пространственному распространению:
Внутрихозяйственный;
Межхозяйственный.
По функциям управления в системе :
Техника;
Технологии;
Производительность труда;
Организация производства.
По областям:
Внутренний;
Внешний;
Комплексный;
Тематический.
По выборке статистических данных:
Сплошной;
Выборочный.
По видам анализа:
Финансово-экономический;
Аудиторский;
Технико-экономический;
Экономико-статистический;
Экономико-экологический;
Маркетинговый;
Сравнительный;
Диагностический (экспресс-анализ);
Маргинальный.
Принципы экономического аннализа:
принцип эффективности;
научности;
комплексности;
систематичности;
объективности, конкретности, точности;
действительности;
плановости;
оперативности.
Предмет экономического анализа – хозяйственные процессы предприятий, объединений и ассоциаций, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, причинно-следственные связи экономических процессов и явлений.
АХД взаимосвязано со следующими дисциплинами:
Бухгалтерский учёт;
Экономика;
Статистика;
Информатика;
Организация производства;
Управление;
Математика;
Менеджмент;
Маркетинг.
Экономический анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Качество принимаемых управленческих решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.
Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, руководству нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки исходной информации.
Необходимо аналитическое прочтение исходной информации исходя из целей анализа и управления.
Основной принцип анализа – это дедуктивный метод, т. е. от общего к частному. В ходе такого анализа как бы воспроизводится временная и логическая последовательность хозяйственных факторов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.
Экономический анализ как метод познания экономических процессов и явлений занимает важное место в системе управления предприятием.
Виды показателей в экономическом анализе:
Количественные;
Качественные;
Абсолютные;
Относительные;
Стоимостные;